【长期股权投资与合并财务报表·综合题】甲公司与股权投资相关的资料如下：

　　资料一：甲公司原持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算。2018年1月1日，甲公司进一步取得乙公司50%的股权，支付银行存款13 000万元，原投资账面价值为5 400万元，其中投资成本4 500万元，损益调整840万元，其他权益变动60万元，原投资在购买日的公允价值为6 200万元。

　　资料二：购买日，乙公司的所有者权益的账面价值为18 000万元，其中股本10 000万元，资本公积100万元，盈余公积1 620万元，未分配利润6 280万元，公允价值为20 000万元，该差异是由一项管理用无形资产评估增值引起的，该无形资产预计尚可使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销。

　　资料三：乙公司在2018年实现净利润为500万元，因投资性房地产转换增加其他综合收益60万元。

　　甲公司与乙公司均按10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。交易前，双方不存在关联方关系。不考虑相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)确认个别报表的投资成本，并编制取得该投资的相关分录。

　　(2)确定合并报表中的合并成本并计算合并报表中商誉的金额。

　　(3)计算合并报表进一步取得50%投资确认的投资收益并作出相关的会计处理。

　　(4)编制2018年12月31日合并报表调整和抵销分录。

　　【答案】

　　(1)个别报表中的投资成本=5 400+13 000=18 400(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　18 400

　　贷：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　 4 500

　　—损益调整　　　　　　　　　　　 840

　　—其他权益变动　　　　　　　　　　60

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　13 000

　　(2)合并报表中的合并成本=6 200+13 000=19 200(万元)，商誉=19 200-20 000×80%=3 200(万元)。

　　(3)合并报表中确认的投资收益=(6 200-5 400)+60=860(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 800(6 200-5 400)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(4)

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000(20 000-18 000)

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：无形资产—累计摊销　　　　　　　　　　　　　 200(2 000/10)

　　调整后的乙公司净利润=(500-2 000/10)=300(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240(300×80%)

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　48(60×80%)

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 100(100+2 000)

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 670(1 620+50)

　　未分配利润—年末　　　　　　　　　　　　　 6 530(6 280+300-50)

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 200

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　19 488(18 400+800+240+48)

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 4 072

　　[(10 000+2 100+60+1 670+6 530)×20%]

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　60(300×20%)

　　未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　 6 280

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　未分配利润—年末　　　　　　　　　　　　　 6 530