四、计算分析题

　　1.2017年1月1日，某事业单位以银行存款购入5年期国债100万元，年利率为3%,按年分期付息，到期还本，付息日为每年1月1日，最后一年偿还本金并支付最后一期利息。

　　要求：

　　按照时间顺序编制该事业单位与国债投资相关的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)

　　『正确答案』

　　(1)2017年1月1日购入国债：

　　在预算会计中

　　借：投资支出　　　　　　　　　 100

　　贷：资金结存——货币资金　　　 100

　　同时在财务会计中

　　借：长期债券投资　　　　　　　 100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　 100

　　(2)2017～2021年，每年计提债券利息时：

　　在财务会计中

　　借：应收利息　　　　(100×3%)3

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 3

　　每年1月1日实际收到利息时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　 3

　　贷：应收利息　　　　　　　　　 3

　　同时在预算会计中

　　借：资金结存——货币资金　　　 3

　　贷：投资预算收益　　　　　　　 3

　　(3)2022年1月1日，收回债券本息：

　　在预算会计中

　　借：资金结存——货币资金　　 103

　　贷：其他结余　　　　　　　　 100

　　投资预算收益　　　　　　　 3

　　同时在财务会计中

　　借：银行存款　　　　　　　　 103

　　贷：长期债券投资　　　　　　 100

　　投资收益　　　　　　　　　 3

　　2.甲科研事业单位报经批准于2×19年1月10日以自行研发的专利技术作价出资，与乙企业共同成立丙有限责任公司(假定相关的产权手续于当日办理完毕)。

　　资料一：2×19年1月10日甲单位该专利技术账面余额800万元，累计摊销200万元，评估价值6 000万元。丙公司注册资本10 000万元，甲单位股权比例为60%，能够决定丙公司财务和经营政策。

　　资料二：2×19年丙公司全年实现净利润6 000万元、除净利润以外的所有者权益减少额为1 000万元。

　　资料三：2×20年4月，丙公司宣告向股东分派利润2 000万元，6月，丙公司实际向股东支付了利润2 000万元。2×20年丙公司全年发生净亏损16 000万元。

　　资料四：2×21年丙公司全年实现净利润4 000万元。假定不考虑税费等其他因素。

　　要求：

　　按照时间顺序编制甲单位与长期股权投资相关的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)

　　『正确答案』

　　(1)2×19年1月以无形资产取得长期股权投资。

　　借：长期股权投资——丙公司　(成本)6 000

　　无形资产累计摊销　　　　　　　　　200

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　800

　　其他收入　　　　　　　　　　　　5 400

　　(2)2×19年12月31日。

　　确认对丙公司投资收益：

　　借：长期股权投资——丙公司　　　(损益调整)3 600

　　贷：投资收益　　　　　　　　　(6 000×60%)3 600

　　确认丙公司除净利润以外的所有者权益减少额中应分担的份额：

　　借：权益法调整　　　　　　　　　 (1 000×60%)600

　　贷：长期股权投资——丙公司　　(其他权益变动) 600

　　(3)2×20年4月确认丙公司宣告分派利润中应享有份额。

　　借：应收股利　　　　　　　　(2 000×60%)1 200

　　贷：长期股权投资——丙公司　　(损益调整)1 200

　　宣告分派利润后“长期股权投资——丙公司”科目的账面余额=6 000+3 600-600-1 200=7 800(万元)

　　2×20年6月，实际收到丙公司发放的股利

　　借：银行存款　　　　　　　　　1 200

　　贷：应收股利　　　　　　　　　1 200

　　同时，

　　借：资金结存——货币资金　　　1 200

　　贷：投资预算收益　　　　　　　1 200

　　(4)2×20年12月31日，确认对丙公司的投资损失。

　　可减少“长期股权投资——丙公司”科目账面余额的金额为7 800万元

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　7 800

　　贷：长期股权投资——丙公司(损益调整)　　7 800

　　备查登记中应记录未减记长期股权投资的金额为1 800万元(16 000×60%-7 800)

　　(5)2×21年12月31日，确认对丙公司的投资收益。

　　可恢复“长期股权投资——丙公司”科目账面余额=4 000×60%-1 800=600(万元)

　　借：长期股权投资——丙公司　　(损益调整)600

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　600