四、计算分析题

　　1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。

　　资料一：2019年5月，甲公司自行建造一条生产线，该生产线由A、B、C、D四台设备组成。建造过程中发生外购设备和工程物资成本5 000万元，增值税650万元，人工成本1 000万元，领用原材料成本100万元，安装费用500万元，为达到正常运转发生测试费300万元，外聘专业人员服务费100万元，员工培训费10万元。

　　资料二：2020年3月，该生产线达到预定可使用状态并投入使用。该生产线整体预计使用年限为15年，预计净残值为零。A、B、C、D各设备在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3000万元、2 000万元、4 000万元、1 000万元，各设备的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。甲公司对固定资产均采用年限平均法计提折旧。假定不考虑其他因素。

　　要求：(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

　　『正确答案

　　(1)计算甲公司建造该生产线的成本。

　　生产线的成本=5 000+1 000+100+500+300+100=7 000(万元)。

　　(2)计算甲公司该生产线2020年度各项设备的入账成本。

　　A设备入账成本=7 000×3 000/(3 000+2 000+4 000+1 000)=2 100(万元);

　　B设备入账成本=7 000×2 000/(3 000+2 000+4 000+1 000)=1 400(万元);

　　C设备入账成本=7 000×4 000/(3 000+2 000+4 000+1 000)=2 800万元);

　　D设备入账成本=7 000×1 000/(3 000+2 000+4 000+1 000)=700(万元)。

　　(3)说明甲公司该生产线折旧年限的确定方法。

　　按照A、B、C、D各设备的预计使用年限分别作为其折旧年限

　　(4)计算甲公司各项设备2020年度应计提的折旧额。

　　A设备2020年应计提的折旧额=2 100/10×9/12=157.5(万元);

　　B设备2020年应计提的折旧额=1 400/15×9/12=70(万元);

　　C设备2020年应计提的折旧额=2 800/20×9/12=105(万元);

　　D设备2020年应计提的折旧额=700/12×9/12=43.75(万元)。

　　『答案解析』

　　(2)各设备按照公允价值比例分别分摊7 000万元的金额，以此确认入账价值;

　　(3)因为各设备的使用年限均能可靠取得，所以分别以各自的使用年限确认折旧年限。

　　2.A公司为增值税一般纳税人，不动产、动产适用的增值税税率分别为9%、13%。2019年A公司建造一个生产车间，包括厂房和一条生产线两个单项工程。厂房造价为130万元，生产线安装费用为50万元。A公司采用出包方式出包给甲公司。2019年有关资料如下：

　　资料一：3月10日，预付厂房工程款100万元。

　　资料二：4月10日，购入生产线各种设备，价款为580万元，增值税为75.4万元，运杂费5万元(不考虑运费增值税抵扣的因素)，款项已支付。

　　资料三：5月10日，在建工程发生的管理费、征地费、临时设施费、公证费、监理费等共计15万元，以银行存款支付(假设不考虑增值税)。

　　资料四：5月16日，将生产线的设备交付建造承包商建造安装。

　　资料五：5月31日，结算全部工程款项，取得建造厂房的增值税专用发票，不含税价款为130万元，增值税额为11.7万元。税法规定于取得扣税凭证的当月一次性从销项税额中抵扣;差额以银行存款支付，取得生产线安装增值税专用发票，不含税价款50万元，增值税额为6.5万元，款项通过银行支付。

　　资料六：5月31日，厂房与生产线进行负荷联合试车发生的费用为10万元，试车形成的副产品对外销售价款为5万元，均通过银行存款结算(假设不考虑增值税)。

　　资料七：6月1日，厂房、生产线达到预定可使用状态，并交付使用。

　　要求：(计算结果保留两位小数，金额单位用万元表示)

　　『正确答案』

　　(1)编制3月10日预付厂房工程款的会计分录。

　　借：预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　(2)编制4月10日购入生产线设备的会计分录。

　　借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　585

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 　　　　　　75.4

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　660.4

　　(3)编制5月10日支付管理费、征地费、临时设施费、公证费、监理费等的会计分录。

　　借：在建工程——待摊支出　　　　　　　 　　　　　　15

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15

　　(4)编制5月16日将生产线的设备交付建造承包商建造安装的会计分录。

　　借：在建工程——安装工程(生产线)　　　　　　　　585

　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　585

　　(5)编制5月31日结算工程款项的会计分录。

　　借：在建工程——建筑工程(厂房)　　　　　　　　　130

　　——安装工程(生产线)　　　　　　　　 50

　　应交税费——应交增值税(进项税额)(11.7+6.5)18.2

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　(80+11.7+6.5)98.2

　　预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　资料五：5月31日，结算全部工程款项，价款为130万元，额为11.7万元。

　　生产线，价款50万元，额为6.5万元

　　(6)编制5月31日生产线进行负荷联合试车的会计分录。

　　借：在建工程——待摊支出　　　　　　　　　　　　　 10

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　贷：在建工程——待摊支出　　　　　　　　　　　　　　　5

　　(7)编制计算分配待摊支出的会计分录。

　　待摊支出合计=15+10-5=20(万元)。

　　“在建工程——建筑工程(厂房)”应分配的待摊支出=20×[130/(130+585+50)]=3.4(万元)。

　　“在建工程——安装工程(生产线)”应分配的待摊支出=20×[(585+50)/(130+585+50)]=16.6(万元)。

　　借：在建工程——建筑工程(厂房)　　　　　　　　　　3.4

　　——安装工程(生产线)　　　　　　　　 16.6

　　贷：在建工程——待摊支出　　　　　　　　　　　　　　 20

　　(8)编制结转在建工程成本的会计分录。

　　借：固定资产——厂房　　　　　　　　　　　　　　　133.4

　　——生产线　　　　　　　　　　　　　　651.6

　　贷：在建工程——建筑工程(厂房)　　　　(130+3.4)133.4

　　——安装工程(生产线) (585+50+16.6)651.6