四、计算分析题

　　1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，有关债务重组的资料如下：

　　资料一：甲公司2019年5月2日购买一栋办公楼，不含税价款为3 000万元，取得增值税专用发票，进项税额为270万元，当日交付使用，款项已经支付。按照税法规定上述进项税额可一次性抵扣。对于该项固定资产甲公司采用年限平均法计提折旧，预计折旧年限为50年，预计净残值为零。

　　资料二：甲公司2019年5月3日购买一宗土地使用权准备对外出租，不含税价款为30 000万元，取得增值税专用发票，进项税额为2 700万元，款项已经支付。当日交付给承租人使用，甲公司对其投资性房地产采用成本模式进行后续计量，按直线法计提摊销，预计摊销年限为50年，净残值为零。

　　资料三：乙公司以前年度销售商品给甲公司累计含税货款49 600万元，款项均未收到。由于甲公司发生财务困难，不能按合同规定支付货款，经与乙公司协商，乙公司同意甲公司以上述办公楼和土地使用权偿还债务。2020年5月办理完毕相关手续，并解除债权债务关系。债务重组日上述办公楼不含税公允价值为5 000万元、土地使用权不含税公允价值为40 000万元，甲公司开出增值税专用发票，增值税销项税额合计为4 050万元。乙公司对该项应收账款计提坏账准备570万元。乙公司将取得的办公楼作为投资性房地产核算并于当日对外出租，将取得的土地使用权作为建造办公楼的用地。

　　要求：(答案中的金额单位用万元表示。)

　　『正确答案』

　　(1)根据资料一和资料二，编制甲公司2019年5月购入固定资产、投资性房地产的会计分录。

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　3 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　270

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　3 270

　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　 30 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)2 700

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 32 700

　　(2)根据资料三，计算甲公司债务重组日固定资产和投资性房地产的处置损益及债务重组利得，并编制甲公司(债务人)债务重组的会计分录。

　　固定资产的处置损益=5 000-(3 000-3 000/50)=2 060(万元)。

　　投资性房地产的处置损益=40 000-(30 000-30 000/50)=10 600(万元)。

　　债务重组利得=49 600-(5 000+40 000+4 050)=550(万元)。

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　2 940

　　累计折旧　　　　　　　　 (3 000/50)60

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　3 000

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　 49 600

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　2 940

　　其他业务收入　　　　　　　　　　 40 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)4 050

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　2 060

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　550

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　 29 400

　　投资性房地产累计摊销　 (30 000/50)600

　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　 30 000

　　(4)根据资料三，编制乙公司(债权人)债务重组的会计分录。

　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　　5 000

　　无形资产　　　　　　　　　　　　 40 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)4 050

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　570

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　 49 600

　　信用减值损失　　　　　　　　　　　　 20