一、单项选择题

　　1.下列各项资产中，属于货币性资产的是(　)。

　　A.债权投资

　　B.固定资产

　　C.其他权益工具投资

　　D.交易性金融资产

　　『正确答案』A

　　『答案解析』固定资产、其他权益工具投资、交易性金融资产属于非货币性资产。

　　2.在不涉及补价、不考虑其他因素的情况下，下列各项交易中属于非货币性资产交换的是(　)。

　　A.以长期股权投资换入债权投资

　　B.以应收票据换入投资性房地产

　　C.以其他权益工具投资换入固定资产

　　D.以应收账款换入一宗土地使用权

　　『正确答案』C

　　『答案解析』应收账款、应收票据、债权投资属于货币性资产，故选项A、B、D不属于非货币性资产交换。

　　3.甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原值为1 000万元，累计折旧额为250万元，公允价值为780万元;换出专利权的账面原值为120万元，累计摊销额为24万元，公允价值为100万元;设备和专利权均未计提减值准备。乙公司换出机床的账面原值为1 500万元，累计折旧额为750万元，已计提减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑增值税等其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为(　)万元。

　　A.538　　B.666　　C.700　　D.718

　　『正确答案』B

　　『答案解析』甲公司换入机床的入账价值=(1 000-250)+(120-24)-180=666(万元)。

　　4.甲公司以库存商品A、B交换乙公司原材料，双方交换后不改变资产的用途。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为13%，假定计税价格与公允价值相同，有关资料如下：甲公司换出：①库存商品A，账面成本360万元，已计提存货跌价准备60万元，公允价值300万元;②库存商品B，账面成本80万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值60万元。乙公司换出原材料的账面成本413万元，已计提存货跌价准备8万元，公允价值450万元。甲公司另向乙公司支付银行存款101.7万元。假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，甲公司换入原材料的入账价值为(　)万元。

　　A.511.20　　B.434.70　　C.373.50　　D.450

　　『正确答案』D

　　『答案解析』方法一：换入资产成本=换出资产不含税公允价值360+支付的不含税补价90+应支付的相关税费0=450(万元)。

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　　【注意】不含税补价为不含税公允价值的差额，即450-(300+60)=90(万元)。

　　方法二：换入资产成本=换出资产含税公允价值(360+360×13%)+支付的含税补价101.7-可抵扣的增值税进项税额450×13%+应支付的相关税费0=450(万元)。

　　5.A公司与B公司均为增值税一般纳税人，无形资产(商标权)和投资性房地产适用的增值税率分别为6%和9%。A公司以一项无形资产与B公司一项投资性房地产进行资产置换，资料如下：A公司换出的无形资产(商标权)账面成本为450万元，已计提摊销额50万元，不含税公允价值为405万元，并开出增值税专用发票，增值税销项税额为24.3万元;B公司换出投资性房地产的账面价值为400万元(其中成本为310万元，公允价值变动为90万元)，不含税公允价值为450万元，并开出增值税专用发票，增值税销项税额为40.5万元。

　　交换之后资产的用途不改变。A公司另向B公司支付银行存款61.2万元(其中，支付不含税补价45万元)。假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，不考虑相关税费，下列有关A公司和B公司的会计处理中，正确的是(　)。

　　A.A公司换入投资性房地产的入账价值为337.5万元

　　B.A公司换出无形资产确认的处置损益为112.5万元

　　C.B公司换入无形资产的入账价值为405万元

　　D.B公司换出投资性房地产确认的处置损益为10万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A、B，A公司换入投资性房地产的入账成本=405+45=450(万元)，或=405+24.3+61.2-40.5=450(万元)，确认无形资产的处置损益=405-(450-50)=5(万元);选项C、D，B公司换入无形资产的入账价值=450-45=405(万元)，或=450+40.5-61.2-24.3=405(万元)，确认投资性房地产处置损益=450-400=50(万元)。

　　6.A公司和B公司均为增值税一般纳税人，不动产适用的增值税税率为9%。A公司以一项固定资产(不动产)交换B公司持有某公司的一项长期股权投资，资料如下：A公司换出的固定资产原值为3 000万元，已计提折旧450万元，不含税公允价值为2 700万元，开出增值税专用发票，增值税销项税额为243万元，支付固定资产清理费用50万元;B公司换出长期股权投资的公允价值无法确定。经协商A公司另向B公司支付银行存款57万元(B公司收到不含税补价300万元)。假定该项交换具有商业实质，不考虑其他税费，A公司下列会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.补价占整个资产交换金额的比例为5.89%

　　B.该交易属于非货币性资产交换

　　C.换入长期股权投资的初始投资成本为3 000万元

　　D.换出固定资产产生的利得为100万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，A公司向B公司支付补价300万元，补价的比例=300/(300+2 700)=10%;选项B，补价比例10%小于25%，因此属于非货币性资产交换;选项C，A公司换入长期股权投资的初始投资成本=(2 700+243)+57=3 000(万元)，或=2 700+300=3 000(万元);选项D，A公司换出固定资产产生的利得=2 700-(3 000-450)-50=100(万元)。

　　7.甲公司以投资性房地产和作为固定资产核算的货车交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。有关资料如下：甲公司换出：①投资性房地产原值为45万元，已计提折旧3万元，公允价值为65万元;②货车原值为30万元，已计提折旧10万元，公允价值为30万元。乙公司换出：①C设备原值为25万元，已计提折旧10万元，公允价值为20万元;②D设备原值为60万元，已计提折旧20万元，公允价值为60万元。假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，不考虑增值税的影响。甲公司另收到乙公司支付的银行存款15万元。下列有关甲公司和乙公司会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.甲公司换入C设备和D设备的入账价值分别为20万元和60万元

　　B.甲公司换出投资性房地产确认其他业务收入为65万元

　　C.甲公司换出货车确认资产处置损益为10万元

　　D.乙公司换入投资性房地产和货车的入账价值分别为60万元和20万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，甲公司换入C设备的入账价值=(95-15)×[20/(20+60)]=20(万元)，换入D设备的入账价值=(95-15)×[60/(20+60)]=60(万元);选项B，甲公司换出投资性房地产确认其他业务收入=65(万元)，结转其他业务成本=45-3=42(万元);选项C，甲公司换出货车确认的资产处置损益=30-(30-10)=10(万元);选项D，乙公司换入投资性房地产的入账价值=(80+15)×[65/(65+30)]=65(万元)，换入货车的入账价值=(80+15)×[30/(65+30)]=30(万元)。

　　8.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，动产适用的增值税税率均为13%，专利权免征增值税。甲公司以其他债权投资和交易性金融资产交换乙公司生产经营用的精密仪器和专利权。有关资料如下：甲公司换出：①其他债权投资的账面价值为35万元(其中成本为40万元、公允价值变动贷方余额为5万元)，公允价值为45万元;②交易性金融资产的账面价值为20万元，公允价值为30万元。乙公司换出：①精密仪器原值为20万元，已计提折旧9万元，公允价值为15万元，含税公允价值为16.95万元;

　　②专利权原值为63万元，已摊销金额为3万元，公允价值为65万元。甲公司向乙公司支付银行存款6.95万元(即支付的不含税补价5万元)。假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，各项资产交换前后的用途不变。不考虑其他因素。下列有关甲公司非货币性资产交换的会计处理，不正确的是(　)。

　　A.换入精密仪器的入账价值为15万元

　　B.换入专利权的入账价值为65万元

　　C.确认投资收益15万元

　　D.影响营业利润的金额为17万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲公司换入资产的成本总额=换出资产不含税公允价值(45+30)+支付的不含税补价5=80(万元)，或：换出资产含税公允价值(45+30)+支付的含税补价6.95-可抵扣的进项税额1.95=80(万元);换入精密仪器的入账价值=80×15/(15+65)=15(万元);换入专利权的入账价值=80×65/(15+65)=65(万元);选项C，确认投资收益=(45-40)+(30-20)=15(万元);选项D，影响营业利润的金额=(45-35-5)+(30-20)=15(万元)。

　　【思路点拨】针对甲公司来说，换出资产的公允价值=45+30=75(万元)，换入资产的公允价值=15+65=80(万元)，所以不含税的纯补价的金额=5(万元)，甲公司向乙公司支付银行存款6.95万元，这其中除了包括5万元的不含税补价外，还包括了换入精密仪器所涉及到的进项税额1.95万元(15×13%)。

　　甲公司会计分录为：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　15

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 1.95

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　65

　　贷：其他债权投资　　　　　　　　　　　35

　　交易性金融资产　　　　　　　　　　20

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　20(45-35+30-20)

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 6.95

　　【注意1】交易性金融资产持有期间形成公允价值变动损益不再转入投资收益。

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　5

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　5

　　【注意2】其他债权投资持有期间形成的其他综合收益需要转入投资收益。

　　9.A公司以库存商品交换B公司一项生产经营用固定资产，B公司另向A公司支付银行存款112.5万元。有关资料如下：①A公司换出：库存商品的账面余额为1 080万元，已计提存货跌价准备90万元，公允价值为1 125万元;②B公司换出：固定资产的原值为1 350万元，累计折旧为270万元。假定该项交换不具有商业实质，不考虑增值税因素。B公司换入库存商品的入账价值为(　)万元。

　　A.1 001.25　　　B.1 192.5

　　C.1 102.5　　　 D.1 082.25

　　『正确答案』B

　　『答案解析』在不具有商业实质的情况下，B公司换入库存商品入账价值=(1 350-270)+112.5=1 192.5(万元)。