四、计算分析题

　　1.2018年12月31日，AS公司对下列资产进行减值测试，有关资料如下：

　　资料一：对作为固定资产的机器设备进行检查时发现该类机器出现减值迹象。该类机器原值为8 000万元，累计折旧5 000万元，2018年末账面价值为3 000万元。该类机器公允价值总额为2 000万元，直接归属于该类机器的处置费用为100万元。尚可使用年限为5年，预计其在未来4年内产生的现金流量分别为600万元、540万元、480万元、370万元;第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为300万元;在考虑相关因素的基础上，公司决定采用5%的折现率。复利现值系数如下：(P/F，5%，1)=0.952 38;(P/F，5%，2)=0.907 03;(P/F，5%，3)=0.863 84;(P/F，5%，4)=0.822 70;(P/F，5%，5)=0.783 53。

　　资料二：一项作为无形资产的专有技术账面成本为190万元，累计摊销额为100万元，已计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。经分析，AS公司认定该专有技术价值受到重大影响，其公允价值减去处置费用后的净额为20万元;未来现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量的折现金额为30万元。

　　资料三：为扩展生产规模，AS公司于2016年底开始建造新厂房，工程开工一年后，因资金困难无法继续施工，至2018年末已停工1年。企业内部报告有证据表明预计在未来3年内资金困难仍得不到解决，在建工程仍会停滞不前。该在建工程目前挂账成本为600万元。该在建工程存在活跃市场，其公允价值为256万元，处置费用为6万元。扣除继续建造所需投入因素预计未来现金流量现值为260万元，未扣除继续建造所需投入因素预计未来现金流量现值为270万元。

　　要求：计算AS公司2018年12月31日对上述各项资产计提的减值损失，并合并编制会计分录。(计算结果保留两位小数，答案中金额单位用万元表示)

　　『正确答案』

　　(1)机器设备的公允价值减去处置费用后净额=2 000-100=1 900(万元)。

　　机器设备预计未来现金流量的现值=600×0.95238+540×0.90703+480×0.86384+370×0.822 70+300×0.78353=2 015.33(万元)。

　　机器设备的可收回金额=2 015.33(万元)。

　　固定资产减值损失=(8 000-5 000)-2 015.33=984.67(万元)。

　　(2)专有技术的可收回金额为30万元，故无形资产应计提减值准备=(190-100)-30=60(万元)。

　　(3)预计在建工程可收回金额为260万元，该项工程应计提减值准备=600-260=340(万元)。

　　(4)会计分录：

　　借：资产减值损失 　　　　　1 384.67

　　贷：固定资产减值准备　　　　 984.67

　　无形资产减值准备　　　　　60

　　在建工程减值准备　　　　 340

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　　2.甲公司为国内集装箱船舶运输公司，2018年年末对一条集装箱船舶进行减值测试。

　　资料一：该集装箱船舶原值为50 000万元，至2018年年末累计折旧为30 000万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为5年。

　　资料二：假定该集装箱船舶存在活跃市场，其公允价值为12 500万元，直接归属于该集装箱船舶的处置费用为0。公司根据有关部门提供的该集装箱船舶历史营运记录、集装箱船舶性能状况和未来每年运量发展趋势，预计未来每年净现金流量如表1所示。复利现值系数如表2所示。

　　表1　　　预计未来每年净现金流量表

　　表2　　　　　　复利现值系数表

　　资料三：该公司在计算其未来现金流量的现值确定可收回金额时，考虑了与该集装箱船舶资产有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定6%为该资产的最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。

　　资料四：使用寿命结束时处置集装箱船舶产生的净现金流量为零。计提减值准备以后固定资产的折旧方法为年限平均法。

　　要求：(计算结果保留两位小数，答案中金额单位用万元表示)

　　『正确答案』

　　(1)计算2018年末集装箱船舶的公允价值减去处置费用后的净额。

　　2018年末资产的公允价值减去处置费用后净额=12 500-0=12 500(万元)。

　　(2)计算2018年末集装箱船舶预计未来现金流量现值。

　　2018年末预计未来现金流量现值=3 750×0.9434+3 690×0.8900+3 250×0.8396+3 060×0.7921+2 685×0.7473=13 980.88(万元)。

　　(3)确认2018年末集装箱船舶的可收回金额，并说明理由。

　　2018年末集装箱船舶的可收回金额为13 980.88万元。理由：企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额12 500万元与资产未来现金流量的现值13 980.88万元，取其较高者作为资产的可收回金额。

　　(4)计算2018年末资产减值损失并编制会计分录。

　　2018年末资产减值损失=(50 000-30 000)-13 980.88=6 019.12(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　 6 019.12

　　贷：固定资产减值准备　　　 6 019.12

　　(5)计算2019年固定资产的年折旧额

　　2019年年折旧额=13 980.88/5=2 796.18(万元)。

　　提示：因为使用寿命结束时处置集装箱船舶产生的净现金流量为零，所以净残值可以判断为零。