四、计算分析题

　　1.甲公司系上市公司，按季对外提供财务报表。2018年与金融资产相关的资料如下：

　　资料一：甲公司2018年4月6日购买B公司发行的股票500万股，每股成交价为5.4元，包含已宣告但尚未发放的股利，其中，每股派0.3元现金股利，每10股派2股股票股利;另付交易费用2万元，甲公司将其作为交易性金融资产核算。

　　资料二：2018年4月15日收到发放的股利，每股派0.3元现金股利和每10股派2股股票股利。

　　资料三：2018年12月10日甲公司出售股票300万股，每股成交价为5.8元，另支付相关税费1.2万元。

　　资料四：2018年12月31日该股票每股市价为5元。

　　资料五：2019年7月26日出售股票200万股，每股成交价为4.8元，另支付相关税费1.8万元。

　　资料六：2019年12月31日该股票每股市价为4.2元。

　　要求：按上述资料编制甲公司相关的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)

　　『正确答案』

　　(1)2018年4月6日：

　　借：交易性金融资产——成本　　[500×(5.4-0.3)]2 550

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　 (500×0.3)150

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 702

　　(2)2018年4月15日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　 (500×0.3)150

　　对于股票股利应于除权日在备查账簿中登记，不需要作会计处理。

　　分配股票股利后，持有的股票股数=500+500/10×2=600(万股)

　　(3)2018年12月10日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　(300×5.8-1.2)1 738.8

　　贷：交易性金融资产——成本　　　 (2 550/600×300)1 275

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 463.8

　　(4)2018年12月31日：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　(300×5-1 275)225

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　 225

　　(5)2019年7月26日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　(200×4.8-1.8)958.2

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　41.8

　　贷：交易性金融资产——成本　[(2 550-1 275)×2/3]850

　　——公允价值变动　　　 (225×2/3)150

　　(6)2019年12月31日：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　(100×5-100×4.2)80

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　80

　　2.甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：

　　资料一：2015年12月31日，委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。

　　资料二：生产线建造工程采用出包方式，于2016年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2017年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。

　　资料三：假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月1日。

　　要求：

　　(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科目)

　　『正确答案』

　　(1)计算甲公司该债券在各年末的应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末摊余成本的余额。

　　①2016年12月31日：

　　应付利息=8 000×4.5%=360(万元)。

　　利息资本化金额=7 755×5.64%=437.38(万元)。

　　利息调整摊销额=437.38-360=77.38(万元)。

　　年末摊余成本=7 755+77.38=7 832.38(万元)。

　　②2017年12月31日：

　　应付利息=8 000×4.5%=360(万元)。

　　利息资本化金额=7 832.38×5.64%=441.75(万元)。

　　利息调整摊销额=441.75-360=81.75(万元)。

　　年末摊余成本=7 832.38+81.75=7 914.13(万元)。

　　③2018年12月31日：

　　应付利息=8 000×4.5%=360(万元)。

　　利息调整摊销额=245-77.38-81.75=85.87(万元)。

　　利息费用化金额=360+85.87=445.87(万元)。

　　年末摊余成本=7 914.13+85.87=8 000(万元)。

　　(2)分别编制甲公司与发行债券、2016年12月31日和2018年12月31日确认债券利息、2019年1月1日支付最后一期利息和归还债券本金时相关的会计分录。

　　①2015年12月31日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　7 755

　　应付债券——利息调整　　　　　245

　　贷：应付债券——面值　　　　　　8 000

　　②2016年12月31日：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　437.38

　　贷：应付债券——利息调整　　　　　 77.38

　　应付利息　　　　　　　　　　　360

　　③2018年12月31日：

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　445.87

　　贷：应付债券——利息调整　　　　　 85.87

　　应付利息　　　　　　　　　　　360

　　④2019年1月1日：

　　借：应付债券——面值　　　　　　8 000

　　应付利息　　　　　　　　　　　360

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　8 360