五、综合题

　　1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2018年12月31日，甲公司内部审计部门在审计过程中发现下列有关问题并要求会计部门予以更正。不考虑所得税影响。

　　资料一：经董事会批准，自2018年1月1日起，甲公司将管理用设备的折旧年限由10年变更为5年。该设备于2016年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未计提减值准备。甲公司2018年会计处理为：

　　借：管理费用　　　　　 60

　　贷：累计折旧　　　　　 60

　　资料二：2018年3月1日，甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计如果持续使用，其将在未来10年内给公司带来经济利益，但甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，某公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。不考虑无形资产的相关税费。甲公司2018年会计处理为：

　　借：无形资产　　　　1 800

　　贷：银行存款　　　　1 800

　　借：管理费用　　　　　150

　　贷：累计摊销　　　　　150

　　资料三：2018年2月，甲公司以银行存款200万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元)从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，根据甲公司管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，应将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。甲公司2018年会计处理为：

　　借：其他权益工具投资　196

　　应收股利 　　　　　 5

　　贷：银行存款　　　　　201

　　借：其他权益工具投资　 14

　　贷：其他综合收益 　　　14

　　资料四：2018年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在2年后交付产品时支付449.44万元，或者在合同签订时支付400万元。乙公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。甲公司于2018年1月1日收到乙公司支付的货款。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。甲公司2018年会计处理为：

　　借：银行存款　　　　　400

　　贷：合同负债　　　　　400

　　要求：

　　根据资料一至资料四，判断各项会计处理是否正确;如不正确，编制更正会计分录。(答案中金额单位以万元表示)

　　『正确答案』

　　资料一，会计处理不正确。

　　借：管理费用　　　　　75

　　贷：累计折旧　　　　　75

　　『答案解析』应计提折旧=(600-600/10)/(5-1)=135(万元);少计提折旧=135-60=75(万元)。

　　资料二，无形资产摊销会计处理不正确。

　　借：累计摊销　　　　　60

　　贷：管理费用　　　　　60

　　『答案解析』应摊销=(1 800-1 260)/5×10/12=90(万元);多摊销=150-90=60(万元)。

　　资料三，会计处理不正确。

　　借：交易性金融资产　　　　　　 195

　　投资收益　　　　　　　　　　 1

　　贷：其他权益工具投资　　　　　　 196

　　借：其他综合收益　　　　　　　　14

　　贷：其他权益工具投资　　　　　　　14

　　借：交易性金融资产　(210-195)15

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　15

　　资料四，会计处理不正确。

　　借：未确认融资费用　　　　　　　49.44

　　贷：合同负债　　　　　　　　　　　49.44

　　借：财务费用　　　　　　　　　　24(400×6%)

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　24

　　『答案解析』按照上述两种付款方式计算的内含利率为6%。考虑到乙公司付款时间和产品交付时间之间的间隔以及现行市场利率水平，甲公司认为该合同包含重大融资成分，在确定交易价格时，应当对合同承诺的对价金额进行调整，以反映该重大融资成分的影响，假定该融资费用不符合借款费用资本化的要求。