四、计算分析题

　　1.A公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为15%。

　　资料一：2016年12月31日，A公司购入价值500万元的设备，预计使用年限为5年，无残值，采用 直线法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限、残值与会计规定相同。

　　资料二：假定A公司各年利润总额均为1 000万元。

　　资料三：根据相关规定，A公司2018年末得知自2019年开始不再属于高新技术企业，所得税税率将变更为25%。不考虑其他因素。

　　要求：(答案中的金额单位用万元表示)

　　(1)根据题目资料，填列暂时性差异计算表。

　　『正确答案』暂时性差异计算表如下表所示。

　　暂时性差异计算表　　　　　　　　　　　单位：万元

　　(2)编制A公司各年有关所得税的会计分录，并列示计算过程。

　　『正确答案』2017年年末：

　　①账面价值=500-500/5=400(万元)。

　　②计税基础=500-500×2/5=300(万元)。

　　③应纳税暂时性差异累计额=400-300=100(万元)。

　　④递延所得税负债期末余额=100×15%=15(万元)。

　　⑤递延所得税负债发生额=15-0=15(万元)。

　　⑥应交所得税=(1 000+500/5-500×2/5)×15%=135(万元)。

　　⑥应交所得税=(1 000-100)×15%=135(万元)

　　⑦所得税费用=135+15=150(万元)。

　　借：所得税费用　　　　　　　　　150

　　贷：应交税费——应交所得税　　 135

　　递延所得税负债　　　　　　　15

　　2.2×17年1月1日，甲公司董事会批准研发某项新产品专利技术，有关资料如下：

　　资料一：截至2×17年7月3日，该研发项目共发生支出5 000万元，其中费用化支出1 000万元，该项新产品专利技术于当日达到预定用途。甲公司预计该新产品专利技术的使用寿命为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定，企业费用化的研发支出按175%税前扣除，资本化的研发支出按资本化金额的175%确定应予摊销的金额，摊销年限和摊销方法与会计相同。

　　资料二：

　　①假定甲公司每年的税前利润总额均为10 000万元;甲公司适用的所得税税率为25%。

　　②假定甲公司2×17年年初不存在暂时性差异。

　　要求：(答案中的金额单位用万元表示)

　　(1)计算2×17年年末无形资产的账面价值、计税基础、应交所得税，并编制会计分录。

　　『正确答案』账面价值=4 000-4 000/10×6/12=3 800(万元)。

　　计税基础=4 000×175%-4 000×175%/10×6/12=6 650(万元)。

　　可抵扣暂时性差异累计额=6 650-3 800=2 850(万元)，不需要确认递延所得税资产。

　　应纳税所得额=10 000-1 000×75%+4 000/10×6/12-4 000×175%/10×6/12=9 100(万元)。

　　应交所得税=9 100×25%=2 275(万元)。

　　相关会计分录为：

　　借：所得税费用　　　　　　　2 275

　　贷：应交税费——应交所得税　2 275

　　(2)计算2×18年年末无形资产账面价值、计税基础、应交所得税，并编制会计分录。

　　『正确答案』账面价值=4 000-4 000/10×1.5=3 400(万元)。

　　计税基础=4 000×175%-4 000×175%/10×1.5=5 950(万元)。

　　可抵扣暂时性差异累计额=5 950-3 400=2 550(万元)，不需要确认递延所得税资产。

　　应纳税所得额=10 000+4 000/10-4 000×175%/10=　　9 700(万元)。

　　应交所得税=9 700×25%=2 425(万元)。

　　相关会计分录为：

　　借：所得税费用　　　　　　　2 425

　　贷：应交税费——应交所得税　2 425