【2017·综合题】2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不构成反向购买。本次投资前，甲公司不持乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：

　　资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1500万股，取得乙公司80%有表决权的股份，相关手续已于当日办妥。

　　(1)编制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股份的相关会计分录。

　　借：长期股权投资 　　 18000

　　贷：股本 　　　　　　　　　 1500

　　资本公积——股本溢价 　 16500

　　资料二：1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18000万元，其中，股本5000万元，资本公积3000万元，盈余公积1000万元，未分配利润9000万元，除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。

　　(2)编制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。

　　借：固定资产 　　 2000

　　贷：资本公积 　　　　2000

　　(3)分别计算甲公司2016年1月1日合并资产负债表中商誉和少数股东权益的金额。

　　合并商誉=18000-(18000+2000)×80%=2000(万元)

　　少数股东权益=(18000+2000)×20%=4000(万元)

　　(4)编制甲公司2016年1月1日与合并资产负债相关的抵销分录。

　　借：股本 　　　　　5000

　　资本公积 　　　　 5000

　　盈余公积 　　　 1000

　　未分配利润 　　 9000

　　商誉 　　　　　 2000

　　贷：长期股权投资 　　 18000

　　少数股东权益 　　 4000

　　资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　资料四：5月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为600万元的产品，销售价格为800万元。至当年年末，乙公司已将该批产品的60%出售给非关联方。

　　资料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16万元。

　　资料六：乙公司2016年度实现的净利润为7000万元，计提盈余公积700万元，无其他利润分配事项。

　　假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

　　(5)编制甲公司2016年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。

　　资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　借：固定资产 　　 2000

　　贷：资本公积 　　2000

　　借：销售费用 　　　 200

　　贷：固定资产——累计折旧 200

　　调整后的乙公司净利润=7000-200=6800(万元)，甲公司确认净利润份额=6800×80%=5440(万元)

　　借：长期股权投资 　5440

　　贷：投资收益 　　5440

　　长期股权投资的账面余额=18000+5440=23440(万元)

　　资料四：5月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为600万元的产品，销售价格为800万元。至当年年末，乙公司已将该批产品的60%出售给非关联方。

　　借：营业收入 　　　　 800

　　贷：营业成本 　　　　800

　　借：营业成本 　　　　80

　　贷：存货 　　　　　　80

　　资料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16万元。

　　借：应付票据及应付账款 　　　　800

　　贷：应收票据及应收账款 　　　　800

　　借：应收票据及应收账款——坏账准备 16

　　贷：信用减值损失 　　　 　16

　　资料六：乙公司2016年度实现的净利润为7000万元，计提盈余公积700万元，无其他利润分配事项。

　　借：股本 　　　5000

　　资本公积 　　　5000

　　盈余公积 　　　1700

　　未分配利润 　　 15100(9000+68000-700)

　　商誉 　　 2000

　　贷：长期股权投资 　23440(18000+54400)

　　少数股东权益 5360

　　[(5000+5000+1700+15100)x20%]

　　借：投资收益 　　　　　　　5440

　　少数股东损益　　　　　 1360(6800×20%)

　　未分配利润——年初　　 9000

　　贷：提取盈余公积　　　　　　700

　　未分配利润——年末　 15100

　　【2018·综合题】2017年1月1日，甲公司以银行存款5700万元自非关联方取得乙公司80%的有表决权的股份，对乙公司进行控制，本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系，甲公司、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

　　资料一：2017年1月1日，乙公司所有者权益的账面价值为5 900万元，其中：股本2 000万元，资本公积1 000万元，盈余公积900万元，未分配利润2 000万元。除存货的公允价值高于账面价值100万元外，乙公司其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

　　资料二：2017年6月30日，甲公司将其生产的成本900万元的设备以1 200万元的价格出售给乙公司，当期，乙公司以银行存款支付货款，并将该设备作为行政管理用固定资产立即投入使用，乙公司预计设备的使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。资料三：2017年12月31日，乙公司将2017年1月1日库存的存货全部对外出售。

　　资料四：2017年度，乙公司实现净利润600万元，提取法定盈余公积60万元，宣告并支付现金股利200万元。

　　不考虑增值税、企业所得税等相关因素，甲公司编制合并报表时以甲、乙公司个别财务报表为基数在合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。

　　要求：

　　(1)分别计算甲公司在2017年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额和少数股东权益的金额。

　　合并商誉=5 700-(5 900+100)×80%=900(万元)

　　(2)编制2017年1月1日合并工作底稿中与乙公司资产相关的调整分录。

　　按照公允价值调整分录：

　　借：存货　　　　100

　　贷：资本公积　 100

　　(3)编制甲公司2017年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。

　　借：股本　　　　　　　　　 2 000

　　资本公积 (1 000+100)1 100

　　盈余公积　　　　 　　　　 900

　　未分配利润　　　　 　　 2 000

　　商誉　　　　 　　　　 　 　900

　　贷：长期股权投资　　　　　　　 5 700

　　少数股东权益　　　　　　　 1 200

　　(4)编制2017年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。

　　按照公允价值调整分录：

　　借：存货　　　100

　　贷：资本公积　　100

　　借：营业成本　100

　　贷：存货　　　　100

　　权益法调整分录：

　　借：长期股权投资　　400

　　贷：投资收益　[(600-100)×80%] 400

　　借：投资收益　　　　　　　　160

　　贷：长期股权投资　　(200×80%)160

　　调整后长期股权投资账面余额=5 700+400-160=5 940(万元)

　　长期股权投资与所有者权益抵销分录：

　　借：股本 　　　　　　　　　　　　　 　　2 000

　　资本公积 　　　　　　　　 　　　　　1 100

　　盈余公积　　　　　 　　　 (900+60)960

　　未分配利润　 (2 000+500-200-60)2 240

　　商誉 　　　　 　　 900

　　贷：长期股权投资 　　　 　　　5 940

　　少数股东权益 1 260

　　投资收益与利润分配的抵销：

　　借：投资收益　　　　 400

　　少数股东损益　　 [(600-100)×20%]100

　　未分配利润——年初 　　　　 　　 　2 000

　　贷：对所有者(或股东)的分配　 　 　　200

　　提取盈余公积　　　　　　　　 　 　60

　　未分配利润——年末　　　　 　　 2 240

　　内部交易的抵销分录：

　　借：营业收入　　　　　　 1 200

　　贷：营业成本　　　　　　　　 　900

　　固定资产——原价　　　　　 300

　　借：固定资产——累计折旧　 30

　　贷：管理费用 (300/5/2)30