【例题·单选题】2018年7月1日，甲公司以公允价值为14000万元、账面价值为10000万元的固定资产作为对价，支付给乙公司的原股东，对乙公司进行控股合并，持股比例为80%。购买日乙公司可辨认净资产账面价值为11000万元，公允价值为15000万元。甲公司和乙公司的原股东不存在关联方关系。假定不考虑相关税费，在购买日甲公司的有关会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.合并成本为14000万元

　　B.将固定资产的账面价值10000万元转入“固定资产清理”科目

　　C.确认固定资产的处置收益4000万元

　　D.在个别财务报表中确认合并商誉2000万元

　　【答案】D

　　2成本法与权益法

　　成本法

　　【例题·多选题】企业采用成本法核算长期股权投资进行的下列会计处理中，正确的有(　)。

　　A.按持股比例计算享有被投资方实现净利润的份额调增长期股权投资的账面价值

　　B.按追加投资的金额调增长期股权投资的成本

　　C.个别报表核算时，应仅考虑直接持有的股份

　　D.按持股比例计算应享有被投资方宣告发放现金股利的份额确认投资收益

　　【答案】BCD

　　【例题·单选题】2×11年1月1日，A公司以银行存款取得B公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元，A公司取得投资后即派人参与B公司生产经营决策，但无法对B公司实施控制。B公司2×11年实现净利润800万元，A在2×11年6月销售给B公司一批存货，售价为500万元，成本为300万元，该批存货尚未对外销售，假定不考虑所得税因素，A公司2×11年度因该项投资增加当期损益的金额为(　)万元。

　　A.180 B.280 C.100 D.200

　　【答案】B

　　【解析】2000<7000 ×30%，所以应将两者之间的差额100万元计入“营业外收入”。B公司实现净利润时，A公司应按照[800-(500-300)]×30%=180(万元)确认投资收益。所以，A公司2×11年度因该项投资增加当期损益的金额为100+180=280(万元)。

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　　【2017·判断题】企业采用权益法核算长期股权投资的，在确认投资收益时，不需考虑顺流交易产生的未实现内部交易利润。(　)

　　【答案】×

　　【解析】对于采用权益法核算的长期股权投资，企业应该根据投资企业与被投资方内部交易(包括顺流、逆流交易)的未实现内部销售损益、投资时被投资方可辨认资产/负债评估增值/减值等因素调整净利润。

　　【例题·判断题】企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，均应作为取得的长期股权投资的成本。(　)

　　【答案】×

　　【2018·计算分析题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，2018年3月31日，甲公司以其生产的产品与乙公司的一项生产用设备和一项商标权进行交换。该资产交换具有商业实质，相关资料如下：

　　资料一，甲公司换出产品的成本为680万元，公允价值为800万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为800万元，增值税额为136万元，甲公司没有对该产品计提存货跌价准备。

　　资料二，乙公司换出的设备原价为1000万元，已计提折旧700万元，未计提减值准备;公允价值为500万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为500万元，增值税额为85万元。乙公司换出商标权的原价为280万元，已计提摊销80万元;公允价值为300万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为300万元，增值税税额为18万元。乙公司向甲公司支付银行存款33万元。

　　资料三，甲公司将换入的设备和商标权分别确认固定资产和无形资产，乙公司将换入的产品确认为库存商品。

　　甲、乙公司不具有关联方关系，本题不考虑除增值税以外的相关税费等其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司非货币性资产交换的相关会计处理。

　　(2)编制乙公司非货币性资产交换的相关会计处理。

　　(1)甲公司换入资产的总成本=800+136-33-85-18=800(万元)

　　甲公司换入固定资产的成本=800×500/(500+300)=500(万元)

　　甲公司换入无形资产的成本=800×300/(500+300)=300(万元)

　　借：固定资产 　　　　　　　　　　　　　500

　　无形资产 　　　　　　　　　　　　　300

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　 103

　　银行存款 　　　　　　　　　　　　 33

　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　 　　800

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　　136

　　借：主营业务成本 　　　　　　　　　　　 680

　　贷：库存商品 　　　　　　　　　 　　680

　　(2)乙公司换入资产的成本=500+85+300+18+33-136=800(万元)

　　会计分录如下：

　　借：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　 300

　　累计折旧 　　　　　　　　　　　　 700

　　贷：固定资产 　　　　　　　　　　　　 　　1000

　　借：库存商品 800

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　 136

　　累计摊销 80

　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　　 　　500

　　无形资产 　　　　　　　　　　 　　280

　　资产处置损益 　　　　　　　　　　 　　100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 　　103

　　银行存款 　　33

　　借：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　200

　　贷：资产处置损益 　　　　　　　　　　　　200