四、计算分析题

　　1.甲公司为增值税一般纳税人，政府补助涉及的递延收益采用直线法摊销。

　　资料一：2×18年1月2日，甲公司为购置一台新技术研发设备而向政府有关部门提交了补贴申请。2×18年3月15日，甲公司收到政府补助3 150万元。

　　资料二：2×18年4月20日，甲公司购入了上述研发设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为7 200万元，增值税为936万元，不需要安装，预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。

　　资料三：假定(一)，2×26年4月甲公司出售了这台设备，不含税售价为1 800万元，开出增值税专用发票，增值税销项税额为234万元。

　　资料四：假定(二)，一年后，即2×19年5月初，有关部门在对甲公司的检查中发现其不符合申请补助的条件，要求甲公司退还补贴款3 150万元。甲公司于当月退还了补贴款。

　　要求：

　　(1)分别采用总额法和净额法编制甲公司2×18年3月15日实际收到财政拨款的会计分录。

　　(2)分别采用总额法和净额法编制甲公司2×18年4月20日购入设备的会计分录。

　　(3)分别采用总额法和净额法编制甲公司2×18年12月31日的相关会计分录。

　　(4)根据资料三，分别采用总额法和净额法编制甲公司2×26年4月出售设备的会计分录。

　　(5)根据资料四，分别采用总额法和净额法编制甲公司2×19年5月初将实际退回财政拨款的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　『正确答案』

　　甲公司的会计处理见表14-1。

　　表14-1　甲公司的会计处理

　　方法一：总额法会计处理 方法二：净额法会计处理

　　(1)2×18年3月15日

　　借：银行存款　　　　3 150

　　贷：递延收益　　　　3 150 借：银行存款　　3 150

　　贷：递延收益　　3 150

　　(2)2×18年4月20日

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　7 200

　　应交税费——应交增值税(进项税额)936

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　8 136 借：固定资产　　　　　　　　　　　　7 200

　　应交税费——应交增值税(进项税额)936

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　8 136

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　3 150

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　3 150

　　(3)2×18年12月31日

　　①计提折旧

　　借：研发支出　　　　　　　　　 　480

　　贷：累计折旧　 (7 200/10×8/12)480

　　②年末分摊递延收益

　　借：递延收益 　(3 150/10×8/12)210

　　贷：其他收益　　　　　　　　　　210 ①计提折旧

　　借：研发支出　　　　　　　　　　　　　270

　　贷：累计折旧[(7 200-3 150)/10×8/12]270

　　(4)2×26年4月

　　①出售设备

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　 1 440

　　累计折旧　　　　　(7 200/10×8)5 760

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　7 200

　　借：银行存款　　　　　　　　　　 　　2 034

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　 　　1800

　　应交税费——应交增值税(销项税额)234

　　②转销递延收益余额

　　借：递延收益 　　(3 150-3 150/10×8)630

　　贷：固定资产清理　　　　　　　 　 　　630

　　③结转净损益

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　 　　990

　　贷：资产处置损益　　　　　　　　　　　990 ①出售设备

　　借：固定资产清理　　　　　　　810

　　累计折旧 (4 050/10×8)3 240

　　贷：固定资产 (7 200-3 150)4 050

　　借：银行存款　　　　　　　　2 034

　　贷：固定资产清理　　　　　　　1800

　　应交税费——应交增值税(销项税额)234

　　②结转净损益

　　借：固定资产清理　　　　　　　990

　　贷：资产处置损益　　　　　　　990

　　(5)2×19年5月

　　借：递延收益　(3 150-3 150/10)2 835

　　其他收益　　　　　　　　　　　 315

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　3 150 借：固定资产　　3 150

　　其他收益　　　315

　　贷：银行存款　　3 150

　　累计折旧　 　 315