四、计算分析题

　　1.甲公司为商品销售企业，2018年、2019年发生如下经济业务。

　　资料一：2018年年初，甲公司开始推行积分奖励计划。截至12月31日，甲公司销售各类商品共计50000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品)，授予客户奖励积分共计50000万分，假设奖励积分的公允价值为每分0.01元。根据历史经验，甲公司估计授予的奖励积分将有80%使用。

　　资料二：2018年年末，客户累计使用奖励积分共计30000万分。甲公司对积分的兑换率进行了重新估计，仍然预计客户总共将会兑换80%的积分。

　　资料三：2019年年末，客户累计使用奖励积分共计35000万分。甲公司对积分的兑换率进行了重新估计，预计客户总共将会兑换90%的积分。

　　不考虑其他因素。

　　要求：(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位以万元表示)

　　(1)根据资料(1)，计算2018年分摊至商品的交易价格和分摊至积分的交易价格，并编制相关会计分录。

　　『正确答案』客户购买商品的单独售价合计为50000万元，甲公司估计积分的单独售价=50000×0.01×80%=400(万元)。

　　分摊至商品的交易价格=50000×50000/(50000+400)=49603.17(万元)。

　　分摊至积分的交易价格=50000×400/(50000+400)=396.83(万元)。

　　借：银行存款　　　　　　50000

　　贷：主营业务收入　　　　49603.17

　　合同负债　　　　　　　396.83

　　(2)根据资料(1)和资料(2)，计算2018年客户因使用奖励积分确认的收入金额，并编制相关会计分录。

　　『正确答案』2018年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数×分摊至积分的交易价格=30000/(50000×80%)×396.83=297.62(万元)。

　　借：合同负债　　　　　　　297.62

　　贷：主营业务收入　　　　　297.62

　　(3)根据资料(1)、资料(2)、资料(3)计算2019年客户因使用奖励积分确认的收入金额和剩余未兑换积分的金额。

　　『正确答案』2019年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=35000/(50000×90%)×396.83-297.62=11.03(万元);剩余未兑换的积分=396.83-297.62-11.03=88.18(万元)。

　　2.甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2019年发生下列业务：

　　资料一：2019年4月1日，甲公司向乙公司销售一批商品共计100件，单位销售价格为10万元，单位成本为8万元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额为130万元。协议约定，在2019年6月30日之前有权退回商品。商品已经发出，款项已经收到。甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为8%。

　　资料二：2019年4月30日，甲公司对退货率进行了重新估计，将该批商品的退货率调整为10%。

　　资料三：2019年5月31日前，发生销售退回5件，商品已经入库，并已开出红字增值税专用发票。

　　资料四：2019年6月30日前，再发生销售退回6件，商品已经入库，并已开出红字增值税专用发票。

　　要求：根据上述资料，作出甲公司账务处理。(答案中的金额单位用万元表示)

　　『正确答案』

　　(1)2019年4月1日发出商品时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1130

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　 (100×10×92%)920

　　预计负债——应付退货款　　　　　 (100×10×8%)80

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　 130

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　(100×8×92%)736

　　应收退货成本　　　　　　　　　　　(100×8×8%)64

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　(2)2019年4月30日，重新评估退货率时：

　　借：主营业务收入　　　　　　　 [(10%-8%)×1000]20

　　贷：预计负债——应付退货款　　　　　　　　　　　　　20

　　借：应收退货成本　　　　　　　　[(10%-8%)×800]16

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　(3)2019年5月31日前发生销售退回5件：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　(5×8)40

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　 (5×10×13%)6.5

　　预计负债——应付退货款　　　　　　　　 (10×5)50

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 (5×10×1.13)56.5

　　应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　(8×5)40

　　(4)2019年6月30日前再发生销售退回6件：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　(6×8)48

　　应交税费——应交增值税 (销项税额)　　　　　　　7.8(6×10×13%)

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 (1×10)10

　　预计负债——应付退货成本　　　　　(80+20-50)50

　　贷：应收退货成本　　　　　　　　　　　　　　(8×6)48

　　银行存款　　　　　　　　　　　　 (6×10×1.13)67.8

　　借：应收退货成本　　　　　　　　　 (64+16-40-48)8

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 (1×8)8