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2019年中级会计职称考试会计实务巩固提升习题五

来源 :考试网 2019-08-15

  四、计算分析题

  1.甲公司为商品销售企业,2018年、2019年发生如下经济业务。

  资料一:2018年年初,甲公司开始推行积分奖励计划。截至12月31日,甲公司销售各类商品共计50000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品),授予客户奖励积分共计50000万分,假设奖励积分的公允价值为每分0.01元。根据历史经验,甲公司估计授予的奖励积分将有80%使用。

  资料二:2018年年末,客户累计使用奖励积分共计30000万分。甲公司对积分的兑换率进行了重新估计,仍然预计客户总共将会兑换80%的积分。

  资料三:2019年年末,客户累计使用奖励积分共计35000万分。甲公司对积分的兑换率进行了重新估计,预计客户总共将会兑换90%的积分。

  不考虑其他因素。

  要求:(计算结果保留两位小数,答案中的金额单位以万元表示)

  (1)根据资料(1),计算2018年分摊至商品的交易价格和分摊至积分的交易价格,并编制相关会计分录。

  『正确答案』客户购买商品的单独售价合计为50000万元,甲公司估计积分的单独售价=50000×0.01×80%=400(万元)。

  分摊至商品的交易价格=50000×50000/(50000+400)=49603.17(万元)。

  分摊至积分的交易价格=50000×400/(50000+400)=396.83(万元)。

  借:银行存款      50000

  贷:主营业务收入    49603.17

  合同负债       396.83

  (2)根据资料(1)和资料(2),计算2018年客户因使用奖励积分确认的收入金额,并编制相关会计分录。

  『正确答案』2018年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数×分摊至积分的交易价格=30000/(50000×80%)×396.83=297.62(万元)。

  借:合同负债       297.62

  贷:主营业务收入     297.62

  (3)根据资料(1)、资料(2)、资料(3)计算2019年客户因使用奖励积分确认的收入金额和剩余未兑换积分的金额。

  『正确答案』2019年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=35000/(50000×90%)×396.83-297.62=11.03(万元);剩余未兑换的积分=396.83-297.62-11.03=88.18(万元)。

  2.甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%。2019年发生下列业务:

  资料一:2019年4月1日,甲公司向乙公司销售一批商品共计100件,单位销售价格为10万元,单位成本为8万元,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元,增值税税额为130万元。协议约定,在2019年6月30日之前有权退回商品。商品已经发出,款项已经收到。甲公司根据过去的经验,估计该批商品退货率约为8%。

  资料二:2019年4月30日,甲公司对退货率进行了重新估计,将该批商品的退货率调整为10%。

  资料三:2019年5月31日前,发生销售退回5件,商品已经入库,并已开出红字增值税专用发票。

  资料四:2019年6月30日前,再发生销售退回6件,商品已经入库,并已开出红字增值税专用发票。

  要求:根据上述资料,作出甲公司账务处理。(答案中的金额单位用万元表示)

  『正确答案』

  (1)2019年4月1日发出商品时:

  借:银行存款                   1130

  贷:主营业务收入          (100×10×92%)920

  预计负债——应付退货款      (100×10×8%)80

  应交税费——应交增值税(销项税额)       130

  借:主营业务成本          (100×8×92%)736

  应收退货成本           (100×8×8%)64

  贷:库存商品                    800

  (2)2019年4月30日,重新评估退货率时:

  借:主营业务收入        [(10%-8%)×1000]20

  贷:预计负债——应付退货款             20

  借:应收退货成本        [(10%-8%)×800]16

  贷:主营业务成本                  16

  (3)2019年5月31日前发生销售退回5件:

  借:库存商品                (5×8)40

  应交税费—应交增值税(销项税额)  (5×10×13%)6.5

  预计负债——应付退货款         (10×5)50

  贷:银行存款             (5×10×1.13)56.5

  应收退货成本              (8×5)40

  (4)2019年6月30日前再发生销售退回6件:

  借:库存商品                (6×8)48

  应交税费——应交增值税 (销项税额)       7.8(6×10×13%)

  主营业务收入              (1×10)10

  预计负债——应付退货成本     (80+20-50)50

  贷:应收退货成本              (8×6)48

  银行存款             (6×10×1.13)67.8

  借:应收退货成本          (64+16-40-48)8

  贷:主营业务成本               (1×8)8

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