二、多项选择题

　　1.下列选项中属于收入确认内容的有(　)。

　　A.识别与客户订立的合同

　　B.识别合同中的单项履约义务

　　C.确定交易价格

　　D.将交易价格分摊至各单项履约义务

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C、D属于与收入计量有关的内容。

　　2.判断客户是否取得商品控制权时，应考虑的因素有(　)。

　　A.企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务

　　B.企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权

　　C.企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占用该商品实物

　　D.企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：①企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。②企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。③企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。⑤客户已接受该商品。⑥其他表明客户已取得商品控制权的迹象。

　　3.甲公司向A客户销售一台生产的设备并负责安装服务，合同约定设备价款100万元，安装服务10万元，设备销售与设备安装服务，均可以进行单独销售和提供安装服务(单独售卖)。甲公司向B客户销售一台生产的设备并负责安装服务，合同约定设备价款200万元(含安装服务)，设备销售与设备安装服务，不可进行单独销售和提供安装服务。下列甲公司其履约义务判断正确的有(　)。

　　A.向A客户销售生产的设备并负责安装服务，不具有高度关联性，表明两者在合同中彼此之间可明确区分

　　B.向A客户销售生产的设备并负责安装服务，属于两项履约义务，销售设备和提供安装服务

　　C.向B客户销售生产的设备并负责安装服务，具有高度关联性，表明两者在合同中彼此之间不可明确区分

　　D.向B客户销售生产的设备并负责安装服务，属于一项履约义务

　　『正确答案』ABCD

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　　4.A公司为集团公司，其子公司包括甲公司和乙公司。2019年甲公司(物业管理公司)，为客户提供保洁服务的长期劳务合同等，满足企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺。本年甲公司与客户签订一个服务合同，合同期限为一年，打包价格为300万元，合同内容包括保洁服务，保安服务和设备维修服务。2019年乙公司(汽车制造公司)与客户签订一项汽车销售合同，价款50万元，假定国家要求对于同类型车提供1年质保，但是该企业承诺提供3年延保，延长3年延保服务价格为5万元一次性收取。下列A公司的子公司其履约义务判断正确的有(　)。

　　A.甲公司提供保洁服务，属于明确可区分的商品均满足某一时段内履行履约义务的条件，采用相同的方法确定履约进度

　　B.甲公司提供保洁服务，为客户提供保洁服务的长期劳务合同，属于一项履约义务

　　C.乙公司与客户签订一项汽车销售合同，价款50万元，假定国家要求对于同类型车提供1年质保，但是该企业承诺提供3年质保，属于二项履约义务

　　D.乙公司与客户签订一项汽车销售合同，销售汽车控制权转移时一次确认收入;一次性收取的延保服务款5万元确认为合同负债，按照履约进度分期确认收入

　　『正确答案』ABCD

　　5.2018年1月1日，甲公司与乙公司签订一项固定造价建造合同，合同约定，甲公司为乙公司建造一幢办公楼，合同总金额为12000万元，工期三年。预计总成本为8000万元。截至2018年12月31日，甲公司实际发生合同成本2000万元。2019年年初，甲乙双方同意更改办公楼屋顶的设计，合同价格和预计总成本因此而分别增加500万元和300万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，且根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确认履约进度。不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理正确的有(　)。

　　A.2018年年底，甲公司应确认收入3000万元

　　B.2019年年初，甲公司应将合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理

　　C.2019年年初，甲公司在合同变更日应额外确认收入12.5万元

　　D.2019年年初，甲公司应将合同变更作为单独合同进行会计处理

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项A，截至2018年12月31日，甲公司实际发生合同成本2000万元，履约进度=2000/8000×100%=25%，因此甲公司在2018年应确认收入3000万元(12000×25%)。选项B、D，2019年年初，因合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更之前已提供的服务不可明确区分，因此甲公司应将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理。选项C，合同变更日，甲公司重新估计的履约进度=2000/(8000+300)×100%=24.10%，甲公司在合同变更日应额外确认收入金额=(12000+500)×24.10%-3000=12.5(万元)。

　　6.2018年1月1日，甲公司与丙公司签订合同，每月为丙公司员工提供业务培训服务，合同期限为三年，丙公司每年向甲公司支付培训服务费13万元(假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价)。2019年12月31日，双方对合同进行变更，将2020年的培训服务费调整为10万元(假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价)，同时以26万元的价格将合同期限延长三年(假定该价格不反映合同变更日该三年培训服务费的单独售价)。下列关于甲公司的会计处理说法正确的有(　)。

　　A.2018年和2019年，甲公司每年确认收入13万元

　　B.由于新增的三年培训服务费的价格不能反映该项服务在合同变更时的单独售价，因此该项合同变更不能作为单独的合同进行会计处理

　　C.甲公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时将原合同中未履约部分与合同变更合并为一份新合同进行会计处理

　　D.新合同的合同期限为四年，每年确认收入为9万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』本题属于合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理的情形：该合同变更不属于合同变更部分作为单独合同进行会计处理的情形，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间可明确区分，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。新合同的交易价格应当为下列两项金额之和：一是原合同交易价格中尚未确认为收入的部分(包括已从客户收取的金额);二是合同变更中客户已承诺的对价金额。选项D，新合同的合同期限为四年每年确认收入=(10+26)/4=9(万元)。

　　7.下列关于履约进度的说法中正确的有(　)。

　　A.当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止

　　B.当客观环境发生变化时，企业需要重新评估履约进度是否发生变化，该变化应当作为会计估计变更进行会计处理

　　C.对于每一项履约义务，企业只能采用一种方法来确定其履约进度

　　D.资产负债表日，企业应当对履约进度进行重新估计

　　『正确答案』ABCD

　　8.企业判断商品是否具有不可替代用途时，需要注意的事项有(　)。

　　A.企业应当在合同开始日判断所承诺的商品是否具有不可替代用途

　　B.合同中是否存在实质性限制条款

　　C.是否存在实际可行性限制

　　D.企业应当根据最终转移给客户的商品的特征判断其是否具有不可替代的用途

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』企业在判断商品是否具有不可替代用途时，需要注意下列四点：①判断时点是合同开始日。②考虑合同限制。当合同中存在实质性的限制条款，导致企业不能将合同约定的商品用于其他用途时，该商品满足具有不可替代用途的条件。③考虑实际可行性限制。④基于最终转移给客户的商品的特征判断。

　　9.甲公司是一家著名的足球俱乐部。甲公司2019年年初授权乙公司在其设计生产的服装、帽子、水杯以及毛巾等特许产品上使用甲公司球队的名称和图标，授权期间为3年。合同约定，甲公司收取的合同对价由两部分组成：(1)600万元固定金额的使用费;(2)每年按照乙公司销售上述商品所取得销售额的10%计算的提成。乙公司预期甲公司会继续参加国内顶级联赛，并取得优异的成绩。甲公司2019年一次性收取乙公司支付的600万元固定金额的使用费，乙公司2019年销售特许产品已确认收入为2000万元。甲公司2019年有关确认收入表述正确的是(　)。

　　A.该合同履约义务为时点业务

　　B.甲公司收取的600万元固定金额的使用费应当在3年内平均确认收入

　　C.甲公司按照乙公司销售特许商品所取得销售额的10%计算的提成应当在乙公司的销售实际完成时确认收入

　　D.甲公司2019年确认收入的金额为400万元

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，该合同仅包括一项履约义务，即授予使用权许可，甲公司继续参加比赛并取得优异成绩等活动是该许可的组成部分，而并未向客户转让任何可明确区分的商品或服务。由于乙公司能够合理预期甲公司将继续参加比赛，甲公司的成绩将会对其品牌(包括名称和图标等)的价值产生重大影响，而该品牌价值可能会进一步影响乙公司产品的销量，甲公司从事的上述活动并未向乙公司转让任何可明确区分的商品，因此，甲公司授予的该使用权许可，属于在某一时段内履行的履约义务。

　　选项B、C、D，甲公司收取的600万元固定金额的使用费应当在3年内平均确认收入，按照乙公司销售相关商品所取得销售额的10%计算的提成应当在乙公司的销售实际完成时确认收入。甲公司2019年确认收入的金额=600/3+2000×10%=400(万元)。

　　10.甲公司经营一家会员制健身俱乐部。甲公司与客户签订了为期2年的合同，客户入会之后可以随时在该俱乐部健身。除俱乐部的年费4万元之外，甲公司还向客户收取了100元的入会费，用于补偿俱乐部为客户进行注册登记、准备会籍资料以及制作会员卡等初始活动所花费的成本。甲公司收取的入会费和年费均无需返还。2018年甲公司与500名客户签订了为期2年的合同，一次收取价款2000万元，注册登记等款项5万元。不考虑相关税费，甲公司2018年的会计处理表述不正确的有(　)。

　　A.将一次收取的价款2000万元确认为2018年的收入

　　B.将一次收取的注册登记等款项5万元确认为2018年的收入

　　C.将一次收取的价款2000万元和注册登记等款项5万元一起在2018年和2019年2年内分摊确认为收入

　　D.将一次收取的价款2000万元在2018年和2019年2年内分摊确认为收入，将一次收取的注册登记等款项5万元确认为2018年的收入

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』甲公司承诺的服务是向客户提供健身服务，而甲公司为会员入会所进行的初始活动并未向客户提供其所承诺的服务，而只是一些内部行政管理性质的工作。因此，甲公司虽然为补偿这些初始活动向客户收取了100元入会费，但是该入会费实质上是客户为健身服务所支付的对价的一部分，故应当作为健身服务的预收款，与收取的年费一起在2年内分摊确认为收入。