33 [综合题]

　　甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)

　　2018年1月1日递延所得税资产的账面价值为25万元(系预提产品质量保证费用形成)，递延所得税负债的账面价值为零。

　　2018年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：

　　资料一：1月1日，甲公司以3800万元取得对乙公司20%股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出1名董事，能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为16000万元。

　　乙公司2018年实现净利润500万元，当年取得的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(其他债权投资)

　　2018年年末市价相对于取得成本上升200万元。甲公司与乙公司2018年未发生交易。

　　甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定，我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。

　　资料二：甲公司2018年发生研发支出1000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元，资本化形成无形资产的部分为600万元。该研发形成的无形资产于2018年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的75%加计扣除;形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的175%予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。

　　资料三：甲公司2018年发生广告费用1500万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为1200万元，其余可结转以后年度扣除。

　　资料四：甲公司2018年实际发生产品质量保证费用60万元，2018年12月预提产品质量保证费用40万元。

　　资料五：甲公司2018年利润总额为5200万元。

　　其他有关资料：

　　本题中有关公司均为我国境内居民企业，甲公司2018年适用的所得税税率为25%，2018年知悉从2019年开始适用的所得税税率为15%，预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。乙公司适用的所得税税率为25%。

　　要求：

　　(1)根据资料一、资料二，分别确定各交易或事项截至2018年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或递延所得税负债及其理由。

　　(2)计算甲公司2018年应交所得税，编制甲公司2018年与所得税相关的会计分录。

　　解析:(1)资料一： 甲公司对乙公司长期股权投资2018年12月31日的账面价值=3800+500×20%+200×(1-25%)×20%=3930(万元)，其计税基础为3800万元，该长期股权投资的账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，但不应确认相关递延所得税负债。

　　理由：在甲公司拟长期持有该投资的情况下，其账面价值与计税基础形成的暂时性差异将通过乙公司向甲公司分配现金股利或利润的方式消除，在两者适用所得税税率相同的情况下，有关利润在分回甲公司时是免税的，不产生对未来期间的所得税影响。

　　资料二：

　　该项无形资产2018年12月31日的账面价值=600-600/5×6/12=540(万元)，计税基础=540×175%=945(万元)，该无形资产的账面价值与计税基础之间形成的可抵扣暂时性差异405万元，企业不应确认相关的递延所得税资产。

　　理由：该差异产生于自行研究开发形成无形资产的初始入账价值与其计税基础之间。会计准则规定，有关暂时性差异在产生时(交易发生时)既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，同时亦非产生于企业合并的情况下，不应确认相关暂时性差异的所得税影响。相应地，因初始确认差异所带来的后续影响亦不应予以确认。

　　(2)应纳税所得额=会计利润5200-100(长期股权投资权益法确认的投资收益)-400×75%(内部研究开发无形资产费用化加计扣除)-600/5×6/12×75%(内部研究开发形成的无形资产按照税法规定加计摊销)-60(实际发生的产品质量保证费用)+40(预提的产品质量保证费用)+300(超标的广告费用)=5035(万元)，甲公司2018年应交所得税金额=5035 ×25%=1258.75(万元)。

　　递延所得税资产期末余额=(25/25%-60+40)×15%+300×15%=57(万元)，期初余额为25万元，递延所得税资产本期增加额=57-25=32(万元)。

　　会计分录：

　　借：所得税费用 1226.75

　　递延所得税资产 32

　　贷：应交税费—应交所得税 1258.75

　　34 [综合题]

　　甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)是一家上市公司。2018年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)80%的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让程序，并办理了工商变更登记，能够对乙公司实施控制。甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股公允价值为3元。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，销售商品适用的增值税税率均为16%。

　　(1)乙公司2018年1月1日资产负债表有关项目信息列示如下：

　　①股东权益账面价值总额为32000万元。其中：股本为20000万元，资本公积为7000万元，其他综合收益为1000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元。

　　②存货的账面价值为8000万元，经评估的公允价值为10000万元;固定资产账面价值为21000万元，经评估的公允价值为25000万元，固定资产评估增值为公司办公楼增值，该办公楼采用年限平均法计提折旧，剩余使用年限为20年，预计净残值为0。除上述资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。

　　(2)2018年乙公司有关资料如下：

　　①2018年实现净利润6000万元，当年提取盈余公积600万元，宣告向股东实际分配现金股利2000万元，投资性房地产转换增加其他综合收益400万元(已扣除所得税影响)。

　　②截至2018年12月31日，购买日发生评估增值的存货已全部实现对外销售。

　　(3)2018年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下：

　　①2018年6月1日，乙公司向甲公司赊销一批商品，售价为1000万元(不含增值税)，商品销售成本为800万元。甲公司购进该商品本期40%实现对外销售。至2018年12月31日，乙公司尚未收到赊销款，乙公司对该应收账款计提坏账准备50万元。

　　②2018年6月20日，甲公司将其原值为2000万元，账面价值为1200万元的某办公楼，以2400万元的价格(不含增值税)出售给乙公司作为办公楼使用，乙公司以银行存款支付全部价款。该办公楼预计剩余使用年限为20年，预计净残值为0。甲公司和乙公司均采用年限平均法对其计提折旧。

　　假定不考虑现金流量表项目的抵销。

　　要求：

　　(1)编制甲公司取得乙公司80%股权的会计分录。

　　(2)编制购买日合并报表中调整子公司资产和负债的会计分录。

　　(3)计算购买日应确认的商誉。

　　(4)编制购买日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。

　　(5)编制2018年12月31日合并报表中调整乙公司资产和负债的会计分录。

　　(6)编制2018年12月31日合并报表中长期股权投资由成本法调整为权益法的会计分录。

　　(7)编制2018年度甲公司与乙公司内部交易抵销的会计分录。

　　(8)编制2018年I2月31日合并报表中甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销分录。

　　解析:(1) 借：长期股权投资 30000(3×10000)

　　贷：股本 10000

　　资本公积—股本溢价 20000

　　(2)

　　借：存货 2000(10000-8000)

　　固定资产 4000(25000-21000)

　　贷：资本公积 6000

　　借：资本公积 1500(6000×25%)

　　贷：递延所得税负债 1500

　　(3)购买日乙公司考虑评估增值及递延所得税后的可辨认净资产公允价值=32000+6000-1500=36500(万元)，合并商誉=30000-36500×80%=800(万元)。

　　(4)

　　借：股本 20000

　　资本公积 11500(7000+6000-1500)

　　其他综合收益 1000

　　盈余公积 1200

　　未分配利润 2800

　　商誉 800

　　贷：长期股权投资 30000

　　少数股东权益 7300(36500×20%)

　　(5)

　　借：存货2000(10000-8000)

　　固定资产4000(25000-21000)

　　贷：资本公积 6000

　　借：资本公积 1500(6000×25%)

　　贷：递延所得税负债 1500

　　借：营业成本 2000

　　贷：存货 2000

　　借：管理费用 200

　　贷：固定资产 200(4000/20)

　　借：递延所得税负债 550[(2000+200)×25%]

　　贷：所得税费用 550

　　(6)2018年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润=6000-(2000+200)×(1-25%)=4350(万元)。

　　借：长期股权投资 3480(4350×80%)

　　贷：投资收益 3480

　　借：投资收益 1600(2000×80%)

　　贷：长期股权投资 1600

　　借：长期股权投资 320(400×80%)

　　贷：其他综合收益 320

　　(7)

　　①内部债权债务

　　借：应付票据及应付账款 1160

　　贷：应收票据及应收账款 1160

　　借：应收票据及应收账款—坏账准备 50

　　贷：信用减值损失 50

　　借：所得税费用 12.5

　　贷：递延所得税资产 12. 5(50×25%)

　　借：少数股东损益 7.5

　　贷：少数股东权益 7.5(37.5×20%)

　　②逆流交易内部存货

　　借：营业收入 1000

　　贷：营业成本 1000

　　借：营业成本 120[(1000-800)×(1-40%)]

　　贷：存货 120

　　借：递延所得税资产 30

　　贷：所得税费用 30

　　借：少数股东权益 18

　　贷：少数股东损益 18[(120-30)×20%]

　　③顺流交易内部固定资产

　　借：资产处置收益 1200(2400-1200)

　　贷：固定资产—原价 1200

　　借：固定资产—累计折旧 30(1200÷20×6/12)

　　贷：管理费用 30

　　借：递延所得税资产 292.5[(1200-30)×25%]

　　贷：所得税费用 292.5

　　(8)

　　借：股本 20000

　　资本公积 11500(7000+6000-1500)

　　其他综合收益 1400(1000+400)

　　盈余公积 1800(1200+600)

　　未分配利润—年末 4550(2800+4350-600-2000)

　　商誉 800

　　贷：长期股权投资 32200(30000+3480-1600+320)

　　少数股东权益 7850[(20000+11500+1400+1800+4550)×20%]

　　借：投资收益 3480

　　少数股东损益 870(4350×20%)

　　未分配利润—年初 2800

　　贷：提取盈余公积 600

　　对所有者(或股东)的分配 2000

　　未分配利润—年末 4550