2019年中级会计职称考试会计实务巩固提升习题二
来源 :考试网 2019-08-13
中一、单项选择题
1.
【答案】A
【解析】会计信息在可靠性前提下，尽可能的做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。
2.
【答案】C
【解析】2×16年12月31日，30台签订了不可撤销销售合同的W型机器的可变现净值为1194万元[(40-0.2)×30]，高于其成本1050万元(35×30)，不需要计提存货跌价准备;20台未签订销售合同的W型机器的可变现净值为636万元[(32-0.2)×20]，低于其成本700万元(35×20)，应计提存货跌价准备64万元(700-636)。
3.
【答案】B
【解析】甲公司该项固定资产减值测试前的年折旧额=[(170000+6000)-16000)]/8=20000(元);2×14年应计提的折旧额=20000×3/12=5000(元);至2×16年年末该固定资产的账面净值=(170000+6000)-(5000+20000×2)=131000(元)，高于可收回金额119500元，则应计提减值准备11500元。计提减值后该固定资产的账面价值为119500元，2×17年应计提的固定资产折旧额=(119500-16000)/(5×12+9)×12=18000(元)。
4.
【答案】C
【解析】企业自行建造的房地产达到预定可使用状态后先自用一段时间再改为对外出租，应当先将自行建造的房地产确认为固定资产，自租赁期开始日再转为投资性房地产。
5.
【答案】C
【解析】投资企业按权益法核算2×17年应确认的投资收益=[1000-(500-300)÷10-(500-200)×(1-80%)]×30%=276(万元)。
6.
【答案】A
【解析】可收回金额应当按照其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者中较高者确定;在预计未来现金流量时，应考虑为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出。则长江公司该在建工程应确认减值损失金额=900-760=140(万元)。
7.
【答案】B
【解析】该子公司本期资产负债表盈余公积期末数=1000+200×(10.00+10.20)/2=3020(万元人民币)。
8.
【答案】B
【解析】所有子公司都应纳入母公司合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的原子公司;二是已宣告破产的原子公司;三是母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业、合营企业等。
9.
【答案】C
【解析】选项C，子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
10.
【答案】B
【解析】在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等。
二、多项选择题
1.
【答案】ABD
【解析】非同一控制下的企业合并，应当以付出的资产、发行权益性证券或承担债务的公允价值作为初始投资成本，选项A错误;以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券支付的佣金及手续费应冲减权益性证券的溢价发行收入，选项B错误;支付的对价中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利应单独确认为应收项目，不构成长期股权投资的投资成本，选项C正确，选项D错误。
2.
【答案】ABC
【解析】甲公司2×16年应确认的投资收益=200×80%=160(万元)，选项A正确;原持股比例为80%，处置其中的1/2以后剩余股权比例为40%，产生重大影响，应采用权益法核算，选项B正确;甲公司2×17年度应确认的投资收益=700×40%+(2000-3500×1/2)=530(万元)，选项C正确;甲公司2017年年末长期股权投资的账面价值=3500×1/2+800×40%-200×40%+700×40%-150×40%=2210(万元)，选项D错误。
3.
【答案】BD
【解析】换入交易性金融资产的入账价值=1200-200=1000(万元)，选项A错误，选项B正确;甲公司换出办公楼应作为资产处置处理，应确认资产处置损益金额=1200-(2000-400-200)=-200(万元)，选项C错误;交换日影响利润总额的金额即处置办公楼对损益的影响金额-200万元，选项D正确。
4.
【答案】ABC
【解析】聘请中介机构费计入管理费用中核算。
5.
【答案】AB
【解析】执行合同发生的损失=120-300×0.3=30(万元);不执行合同发生的损失=300×0.3×20%+(120-110)=28(万元);东方公司应选择不执行合同，即支付违约金方案。所以，计入预计负债的金额为违约金部分，即18万元。东方公司会计处理如下：
借：资产减值损失 10
贷：存货跌价准备 10
借：营业外支出 18
贷：预计负债 18
6.
【答案】ABCD
【解析】B公司应确认债务重组利得=30-3×8=6(万元)，选项A正确;A公司应确认债务重组损失=(30-4)-3×8=2(万元)，选项B正确;B公司确认资本公积(股本溢价)=(8-1)×3=21(万元)，选项C正确;B公司确认股本=3×1=3(万元)，选项D正确。
7.
【答案】ABD
【解析】客户不具有行使该要求权重大经济动因，回购价格低于市场价的，应当将其作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理，选项C错误。
8.
【答案】BCD
【解析】已计入损益的政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：
(1)初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值;
(2)存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益;
(3)属于其他情况的，直接计入当期损益。
9.
【答案】CD
【解析】选项A和B，属于采用间接法计算经营活动现金流量时的调增项目。
【解题思路】
选项A，固定资产折旧计入当期管理费用，减少了净利润，但不属于经营活动，故应调增;
选项B，长期待摊费用本期摊销：
借：管理费用等
贷：长期待摊费用
增加管理费用等会减少企业净利润金额，但没有实际发生现金流出，故应调增;
选项C，处置固定资产产生的净收益，计入资产处置损益科目，增加企业净利润，但没有实际发生现金流入，且该事项也不属于企业的经营活动，故应调减;
选项D，存货的增减变动一般属于经营活动。存货增加，说明现金减少或经营性应付项目增加;存货减少，说明销售成本增加，净利润减少。所以在调节净利润时，应减去存货的增加数，或加上存货的减少数;
10.
【答案】ABC
【解析】企业不能调整已经报出的财务报表，选项D错误。
三、判断题
1.
【答案】×
【解析】企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。
2.
【答案】×
【解析】企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产核算，将发生的符合资本化条件的支出记入“投资性房地产——在建”科目中核算，并且该项资产在再开发期间不计提折旧或摊销。
3.
【答案】√
4.
【答案】×
【解析】资本化期间，外币一般借款本金及利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。
5.
【答案】×
【解析】企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本，由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。
6.
【答案】√
7.
【答案】√
8.
【答案】√
9.
【答案】×
【解析】企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态的同时开始对外出租，应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产。
10.
【答案】×
【解析】处置子公司收到的现金净额属于投资活动产生的现金流量。
四、计算分析题
1.
【答案】
(1)2×14年12月31日
借：投资性房地产 2800
累计折旧 500
固定资产减值准备 300
贷：固定资产 2800
投资性房地产累计折旧 500
投资性房地产减值准备 300
(2)该建筑物2×15年年末的账面价值=2800-500-300-(2800-500-300)/20=1900(万元)。
(3)2×16年1月1日
借：投资性房地产——成本 3000
投资性房地产累计折旧 600[500+(2800-500-300)/20]
投资性房地产减值准备 300
贷：投资性房地产 2800
盈余公积 110
利润分配——未分配利润 990
2×16年12月31日
借：投资性房地产——公允价值变动 500
贷：公允价值变动损益 500
借：银行存款 150
贷：其他业务收入 150
2×17年12月31日
借：银行存款 150
贷：其他业务收入 150
借：固定资产 3300
公允价值变动损益 200
贷：投资性房地产——成本 3000
——公允价值变动 500
2.
【答案】
(1)事项(1)甲公司的会计处理不正确。
理由：甲公司将以公允价值计量且其变动计入其他综合收益(非交易性权益工具投资)的金融资产出售，出售价款与出售部分账面价值的差额应计入留存收益，不影响当期损益。
更正分录：
借：投资收益 1500
贷：盈余公积 150
利润分配——未分配利润 1350
(2)事项(2)甲公司的会计处理不正确。
理由：购入债券作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。
更正分录：
借：投资收益 5
贷：交易性金融资产——成本 5
借：交易性金融资产——公允价值变动 5
贷：公允价值变动损益 5
(3)事项(3)甲公司会计处理不正确。
理由：甲公司将其持有的以摊余成本计量的金融资产出售，应将出售价款与出售部分的账面价值的差额计入当期损益。
更正分录：
借：盈余公积 50
利润分配——未分配利润 450
贷：投资收益 500
五、综合题
1.
【答案】
(1)2019年10月1日发出健身器材：
借：应收账款 2500000
贷：主营业务收入 2000000
预计负债——应付退货款 500000
借：主营业务成本 1600000
应收退货成本 400000
贷：库存商品 2000000
(2)2019年12月1日前收到货款：
借：银行存款 2500000
贷：应收账款 2500000
(3)2019年12月31日，甲公司对退货率进行重新坪估：
借：预计负债——应付退货款 250000
贷：主营业务收入 250000
借：主营业务成本 200000
贷：应收退货成本 200000
(4)2020年3月31日发生销售退回，实际退货量为400件，退货款项已经支付，甲公司账务处理为：
借：库存商品 160000
预计负债——应付退货款 250000
贷：应收退货成本 160000
主营业务收入 50000
银行存款 200000
借：主营业务成本 40000
贷：应收退货成本 40000
(5)2020年3月31日，实际退货量为500件，退货款已经支付，甲公司账务处理为：
借：库存商品 200000
预计负债——应付退货款 250000
贷：应收退货成本 200000
银行存款 250000
2.
【答案】
(1)该业务属于非货币性资产交换;理由：甲公司与乙公司均以其持有股权进行交换，并且支付补价比例符合规定。补价比例=200/8200×100%=2.44%<25%。
(2)①甲公司取得B公司股权属于企业合并;理由：甲公司取得股权后能控制B公司。②该项合并属于非同一控制下企业合并;理由：甲公司与乙公司及B公司均无关联方关系。
(3)甲公司购买日的合并商誉=8200-12000×60%=1000(万元)。
(4)甲公司的相关会计分录：
借：长期股权投资 8200
贷：其他债权投资—成本 7000
—公允价值变动 800
投资收益 200(8000-7800)
银行存款 200
借：其他综合收益 800
贷：投资收益 800
(5)2×17年度调整和抵销分录：
①将长期股权投资由成本法改为权益法
借：长期股权投资 3000(5000×60%)
贷：投资收益 3000
借：投资收益 300(500×60%)
贷：长期股权投资 300
借：其他综合收益 120(200×60%)
贷：长期股权投资 120
调整后的长期股权投资账面价值=8200+3000-300-120=10780(万元);
少数股东权益=(12000+5000-200-500)×40%=6520(万元);
少数股东损益=5000×40%=2000(万元);
B公司年末未分配利润=2500+5000(投资后实现净利润)-5000×10%(提取盈余公积)-500(分配现金股利)=6500(万元)。
借：股本 5000
资本公积 3000
盈余公积 1700(1200+500)
其他综合收益 100(300-200)
未分配利润—年末 6500
商誉 1000
贷：长期股权投资 10780
少数股东权益 6520
借：投资收益 3000(5000×60%)
少数股东损益 2000(5000×40%)
未分配利润—年初 2500
贷：提取盈余公积 500
对所有者(或股东)的分配 500
未分配利润—年末 6500
②资料(2)的抵销分录：
借：资产处置收益 800[2000-(3000-1800)]
贷：无形资产 800
借：无形资产 13.33(800/5×1/12)
贷：管理费用 13.33
借：少数股东权益 314.67[(800-13.33)×40%]
贷：少数股东损益 314.67
借：应付票据及应付账款 2000
贷：应收票据及应收账款 2000
借：应收票据及应收账款 50
贷：信用减值损失 50
借：少数股东损益 20(50×40%)
贷：少数股东权益 20
③资料(3)的抵销分录：
借：营业收入 400
贷：营业成本 380
存货 20
合并报表中存货的账面价值为380万元，可变现净值=400-50=350(万元)，合并报表中应计提存货跌价准备=380-350=30(万元)，个别报表中已经计提50万元，故合并报表中应抵销的存货跌价准备20万元，应编制的抵销分录为：
借：存货 20
贷：资产减值损失 20
④2×18年度调整和抵销分录：
将长期股权投资由成本法改为权益法
借：长期股权投资 3000(5000×60%)
贷：未分配利润—年初 3000
借：未分配利润—年初 300(500×60%)
贷：长期股权投资 300
借：其他综合收益 120(200×60%)
贷：长期股权投资 120
借：长期股权投资 3600(6000×60%)
贷：投资收益 3600
借：投资收益 600(1000×60%)
贷：长期股权投资 600
借：长期股权投资 180(300×60%)
贷：其他综合收益 180
调整后的长期股权投资账面价值=10780+3600-600+180=13960(万元);
少数股东权益=(16300+6000+300-1000)×40%=8640(万元);
少数股东损益=6000×40%=2400(万元);
B公司年末未分配利润=6500(年初)+6000(当年实现净利润)-6000×10%(提取盈余公积)-1000(分配现金股利)=10900(万元)。
借：股本 5000
资本公积 3000
盈余公积 2300(1700+600)
其他综合收益 400(100+300)
未分配利润—年末 10900
商誉 1000
贷：长期股权投资 13960
少数股东权益 8640
借：投资收益 3600(6000×60%)
少数股东损益 2400(6000×40%)
未分配利润—年初 6500
贷：提取盈余公积 600
对所有者(或股东)的分配 1000
未分配利润—年末 10900
⑤资料(5)的抵销分录：
借：未分配利润—年初 20
贷：营业成本 20
借：存货 20
贷：未分配利润—年初 20
借：营业成本 20
贷：存货 20
⑥资料(6)的抵销分录：
借：未分配利润—年初 800
贷：无形资产 800
借：无形资产 13.33
贷：未分配利润—年初 13.33
借：无形资产 160(800/5)
贷：管理费用 160
借：少数股东权益 314.67
贷：未分配利润—年初 314.67
借：少数股东损益 64(160×40%)
贷：少数股东权益 64
借：应收票据及应收账款 50
贷：未分配利润—年初 50
借：信用减值损失 50
贷：应收票据及应收账款 50
借：未分配利润—年初 20(50×40%)
贷：少数股东权益 20
借：少数股东权益 20
贷：少数股东损益 20