五、综合题

　　(本类题共 2 题，共 33 分，第 1 小题 15 分，第 2 小题 18 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程。答案中的金额单位用万元或万元人民币表示，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　1.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2018 年发生了以下交易事项：

　　(1)2 月 1 日，与其他方签订租赁合同，将本公司一栋原自用现已闲置的办公楼对外出租，年租金为 240 万元，自当日起租。甲公司该办公楼原价为 6 000 万元，至起租日累计折旧 3200 万元，未计提减值准备。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，出租日根据同类资产的市场状况估计其公允价值为 4 000 万元。12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 4 200 万元。甲公司已一次性收取第一年租金 240 万元。

　　(2)7 月 1 日，甲公司以一项对子公司股权投资换取丙公司 30%股权，甲公司对该子公司股权投资的账面价值为 2 800 万元，双方协商确定的公允价值为 3 600 万元。当日，甲公司即向丙公司董事会派出成员参与其生产经营决策。购买日，丙公司可辨认净资产公允价值为 15 000 万元，账面价值为 12 000 万元，公允价值与账面价值的差额源自一项土地使用权增值，该土地使用权在丙公司的账面价值为 3 000 万元，未计提减值，预计尚可使用 30 年，无残值，采用直线法摊销。

　　丙公司 2018 年个别财务报表中实现净利润金额为 2 400 万元，有关损益在年度当中均衡实现。自甲公司取得对丙公司股权之日起，丙公司原持有的一项作为可供出售金融资产的股票投资至年末公允价值上升 60 万元，除净利润、利润分配和其他综合收益外所有者权益增加 100 万元。

　　(3)10 月 1 日，甲公司与债权人达成债务重组协议，用 1 000 万股甲公司普通股股票抵偿前欠丁公司购货款 5 000 万元，股票每股面值 1 元，每股市价 4 元。

　　其他相关资料：

　　不考虑相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司 2018 年有关交易事项的会计分录。

　　(2)计算甲公司个别财务报表中 2018 年因上述交易事项应确认的投资收益、营业外收入、资本公积及其他综合收益的金额。

　　1.答案：

　　(1) ①2 月 1 日

　　借：投资性房地产—成本 4 000

　　累计折旧 3 200

　　贷：固定资产 6 000

　　其他综合收益 1 200

　　12 月 31 日

　　借：投资性房地产—公允价值变动 200

　　贷：公允价值变动损益 200

　　借：银行存款 240

　　贷：其他业务收入 220

　　预收账款 20

　　②

　　借：长期股权投资—投资成本 3 600

　　贷：长期股权投资 2 800

　　投资收益 800

　　借：长期股权投资—投资成本 900(15 000×30%-3 600)

　　贷：营业外收入 900

　　借：长期股权投资—损益调整 345

　　[(2 400/2-3 000/30×6/12)×30%]

　　贷：投资收益 345

　　借：长期股权投资—其他综合收益 18(60×30%)

　　贷：其他综合收益 18

　　借：长期股权投资—其他权益变动 30(100×30%)

　　贷：资本公积—其他资本公积 30

　　③

　　借：应付账款 5 000

　　贷：股本 1 000

　　资本公积—股本溢价 3 000

　　营业外收入 1 000

　　(2)

　　应确认投资收益=800+345=1 145(万元);

　　应确认营业外收入=900+1 000=1 900(万元);

　　应确认资本公积=30+3 000=3 030(万元);

　　应确认其他综合收益=1 200+18=1 218(万元)。

　　2.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为增值税一般纳税人，购买及销售存货适用的增

　　值税税率为 17%。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率

　　折算，按月计算汇兑损益。

　　(1)甲公司有关外币账户 2018 年 2 月 28 日的余额如下：

　　(2)甲公司 2018 年 3 月份发生的有关外币交易或事项如下：

　　①3 月 2 日，将 100 万欧元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率

　　为 1 欧元=9.0 元人民币，当日银行买入价为 1 欧元=8.9 元人民币。

　　②3 月 10 日，从国外购入一批原材料，货款总额为 400 万欧元。该原材料已验收入库，货

　　款尚未支付。当日市场汇率为 1 欧元=8.9 元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进

　　口关税 500 万元人民币，增值税 605.2 万元人民币。

　　③3 月 14 日，出口销售一批商品，销售价款为 600 万欧元，货款尚未收到。当日市场汇率

　　为 1 欧元=8.9 元人民币。假设不考虑相关税费。

　　④3 月 20 日，收到应收账款 300 万欧元，款项已存入银行。当日市场汇率为 1 欧元=8.8 元人民币。该应收账款系 2 月份出口销售商品发生的。

　　⑤3 月 22 日，偿还 3 月 10 日从国外购入原材料的货款 400 万欧元，当日市场汇率为 1 欧 元=8.8 元人民币。

　　⑥3 月 25 日，以每股 10 欧元的价格(不考虑相关税费)用银行存款购入荷兰杰拉尔德公司发行的股票 10 000 股作为交易性金融资产，当日市场汇率为 1 欧元=8.8 元人民币。

　　⑦3 月 31 日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系 2018 年 1 月 1 日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于 2016 年 10 月开工。该外币借款金额为 1 000 万欧元，期限 2 年，年利率为 4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于 3 月 20 日验收合格并投入安装。至 2018 年 3 月 31 日，该生产线尚处于建造过程中。

　　⑧3 月 31 日，荷兰杰拉尔德公司发行的股票的市价为每股 11 欧元。

　　⑨3 月 31 日，市场汇率为 1 欧元=8.7 元人民币。

　　要求：

　　(1)编制甲公司 3 月份与外币交易或事项相关的会计分录。

　　(2)填列甲公司 2018 年 3 月 31 日外币账户发生的汇兑差额(请将汇兑差额金额填入给定的表格中;汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示)，并编制汇兑差额相关的会计分录。

　　(3)计算交易性金融资产 2018 年 3 月 31 日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。

　　(4)计算 2018 年 3 月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。(金额单位用万元表示)

　　答案：

　　(1)编制甲公司 2018 年 3 月份外币交易或事项相关的会计分录

　　①3 月 2 日

　　借：银行存款—人民币户 890

　　财务费用—汇兑差额 10

　　贷：银行存款—欧元户 900(100×9) ②3 月 10 日

　　借：原材料 4 060(400×8.9+500)

　　应交税费—应交增值税(进项税额)605.2

　　贷：应付账款—欧元户 3 560(400×8.9)

　　银行存款—人民币户 1 105.2

　　③3 月 14 日

　　借：应收账款—欧元户 5 340(600×8.9)

　　贷：主营业务收入 5 340

　　④3 月 20 日

　　借：银行存款—欧元户 2 640(300×8.8)

　　财务费用—汇兑差额 60

　　贷：应收账款—欧元户 2 700(300×9.0) ⑤3 月 22 日

　　借：应付账款—欧元户 3 560(400×8.9)

　　贷：银行存款—欧元户 3 520(400×8.8)

　　财务费用—汇兑差额 40

　　⑥3 月 25 日

　　借：交易性金融资产—成本 88(10×1×8.8)

　　贷：银行存款—欧元户 88(10×1×8.8) ⑦3 月 31 日

　　计提外币借款利息=1 000×4%×3/12=10(万欧元)

　　借：在建工程 87

　　贷：长期借款 87(10×8.7)

　　(2)填表并编制会计分录

　　银行存款账户汇兑差额=(800-100+300-400-10)×8.7-(7 200-900+2 640- 3 520-88)=-199(万元人民币);

　　应收账款欧元账户汇兑差额=(400+600-300)×8.7-(3 600+5 340-2 700)=-150(万元人民币);

　　应付账款欧元账户汇兑差额=(200+400-400)×8.7-(1 800+3 560-3 560)=-60(万元人民币);

　　长期借款欧元账户汇兑差额=(1 000+10)×8.7-(9 000+87)=-300(万元人民币)。

　　借：应付账款—欧元户 60

　　财务费用—汇兑差额 289

　　贷：银行存款—欧元户 199

　　应收账款—欧元户 150

　　借：长期借款—欧元户 300

　　贷：在建工程 300

　　(3)2018 年 3 月 31 日交易性金融资产的公允价值=11×1×8.7=95.7(万元人民币)

　　借：交易性金融资产—公允价值变动 7.7(95.7-88)

　　贷：公允价值变动损益 7.7

　　(4)2018 年 3 月份产生的汇兑损失=199+150-60+10+60-40-300=19(万元人民币)

　　2018 年 3 月份计入当期损益的汇兑损失=199+150-60+10+60-40=319(万元人民币)