一.单项选择题

　　1.【正确答案】A

　　【答案解析】固定资产的账面价值=1 000-1 000/5×2=600(万元)，计税基础=1 000-1 000×5/15-1 000×4/15=400(万元)，应纳税暂时性差异余额=600-400=200(万元)， 2×18年末递延所得税负债余额=200×25%=50(万元)。

　　【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】

　　2.【正确答案】C

　　【答案解析】方法一：递延所得税资产科目的发生额=(3 720-720)×25%=750(万元)，以前各期累计发生的可抵扣暂时性差异=540/15%=3 600(万元)，本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产的金额=3 600×(25%-15%)=360(万元)，故本期“递延所得税资产”科目借方发生额=750+360=1 110(万元)。

　　方法二：递延所得税资产科目发生额=(540/15%+3 720-720)×25%-540=1 110(元)。

　　【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】

　　3.【正确答案】D

　　【答案解析】选项A、B，均为会计折旧小于税法折旧，导致账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异;选项C，固定资产不按公允价值后续计量，所以公允价值大于账面价值的差额，不做处理，不产生暂时性差异;选项D，税法不认可减值，所以计提减值后，资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。

　　【该题针对“可抵扣暂时性差异的确定”知识点进行考核】

　　4.【正确答案】C

　　【答案解析】2×18年年末(所得税税率25%)：

　　(1)账面价值=360-(360-60)/4=285(万元)

　　(2)计税基础=360-(360-60)×5/15=260(万元)

　　(3)应纳税暂时性差异=285-260=25(万元)

　　(4)递延所得税负债发生额=25×15%-0=3.75 (万元)

　　(5)应交所得税=(1 000-25)×25%=243.75 (万元)

　　(6)所得税费用=243.75+3.75=247.5 (万元)

　　【该题针对“所得税费用的确认”知识点进行考核】

　　5.【正确答案】A

　　【答案解析】产品在合并报表中的账面价值=8500×50%=4250(万元)

　　产品的计税基础=9500×50%=4750(万元)

　　为此在合并报表中产生的可抵扣暂时性差异=4750-4250=500(万元)

　　应确认的递延所得税资产=500×25%=125(万元)

　　【该题针对“与企业合并相关的递延所得税”知识点进行考核】

　　6.【正确答案】B

　　【答案解析】递延所得税的金额应该按转回期间的税率来计算。2×17年和2×18年为免税期不需要缴纳所得税，但是仍然要确认递延所得税。

　　2×17年递延所得税资产的期末余额=(1 200-900)×25%=75(万元)

　　2×18年递延所得税资产的期末余额=(900-540)×25%=90(万元)

　　2×18年应确认的递延所得税资产=90-75=15(万元)，故递延所得税收益为15万元。

　　【该题针对“递延所得费用(或收益)的计量”知识点进行考核】

　　7.【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，计税基础=账面价值-未来期间可予税前扣除的金额=0;选项B，计税基础=账面价值-未来期间可予税前扣除的金额0=账面价值;选项C，计税基础=账面价值-未来期间可予税前扣除的金额0=账面价值;选项D，计税基础=账面价值-未来期间可予税前扣除的金额0=账面价值。

　　【该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核】

　　8.【正确答案】D

　　【答案解析】2×18年计提产品保修费用=5000×2%=100(万元)。

　　方法一：2×18年年末预计负债的账面价值=30/15%+100=300(万元);计税基础=300-300=0;账面价值300万元>计税基础0，其差额300万元，即为可抵扣暂时性差异期末余额。递延所得税资产的发生额=期末余额-期初余额=300×25%-30=45(万元);

　　方法二：递延所得税资产当期发生额=100×25%+30/15%×(25%-15%)=45(万元)。

　　【该题针对“适用所得税税率变化对递延所得税的影响”知识点进行考核】

　　9.【正确答案】D

　　【答案解析】其他权益工具投资公允价值的变动导致账面价值大于计税基础，资产账面价值高于计税基础，形成应纳税暂时性差异，相应的确认递延所得税负债，但是由于其他权益工具投资公允价值变动计入所有者权益(其他综合收益)，因其确认的递延所得税负债也要对应调整所有者权益(其他综合收益)，不会对所得税费用造成影响。会计分录为：

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动40

　　贷：其他综合收益40

　　借：其他综合收益10

　　贷：递延所得税负债10

　　【该题针对“与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税”知识点进行考核】

　　10.【正确答案】C

　　【答案解析】按照税法规定不认可该类资产在持有期间因公允价值变动产生的利得或损失，2×18年末该项投资性房地产的计税基础为原值减去税法规定提取的折旧额。税法规定的月折旧额=300×2÷20÷12=2.5(万元)，计税基础=300-2.5×11=272.5(万元)。

　　【该题针对“资产的计税基础”知识点进行考核】

　　二.多项选择题

　　11.【正确答案】BD

　　【答案解析】企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，不确认相关的递延所得税负债。与联营企业、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件时，不予确认：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。所以此题应选择BD。

　　【该题针对“不确认递延所得税负债的特殊情况”知识点进行考核】

　　12.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项D，交易性金融资产公允价值上升，导致账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。

　　【该题针对“可抵扣暂时性差异的确定”知识点进行考核】

　　13.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】

　　【该题针对“所得税的列报”知识点进行考核】

　　14.【正确答案】CD

　　【答案解析】本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的应纳税暂时性差异所产生的递延所得税负债-本期发生的可抵扣暂时性差异所产生的递延所得税资产+本期转回的前期确认的递延所得税资产-本期转回的前期确认的递延所得税负债+本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债-本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债。选项AB会调增所得税费用，本题选择CD。

　　【该题针对“所得税费用的确认”知识点进行考核】

　　15.【正确答案】CD

　　【答案解析】因广告费支出形成的资产的账面价值为0，其计税基础=1000-5000×15%=250(万元)。广告费支出形成的资产的账面价值0与其计税基础250万元之间形成250万元可抵扣暂时性差异。

　　【该题针对“特殊项目产生的暂时性差异”知识点进行考核】

　　16.【正确答案】AD

　　【答案解析】选项B，公允价值模式计量的投资性房地产因公允价值变动计入到公允价值变动损益科目，所以因其而确认的递延所得税，会影响所得税费用的金额;选项C，企业应以转回期间适用的所得税税率(假设未来的适用税率可以预计)为基础计算确定递延所得税资产或负债的金额。

　　【该题针对“适用所得税税率变化对递延所得税的影响”知识点进行考核】

　　17.【正确答案】ACD

　　【答案解析】2×11年末，A公司应确认的递延所得税资产=3 000×33%=990(万元);

　　2×12年末，可税前补亏800万元，递延所得税资产余额为(3 000-800)×25%=550(万元)，应转回的递延所得税资产=990-550=440(万元)，应交所得税为0，当期所得税费用=440万元;

　　2×13年末，可税前补亏1 200万元，递延所得税资产余额为(3 000-800-1 200)×25%=250(万元)，应转回的递延所得税资产=550-250=300(万元)，应交所得税为0，当期所得税费用=300万元。

　　【该题针对“所得税的相关核算(综合)”知识点进行考核】

　　18.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】选项A，企业对销售的商品计提产品质量保证费用确认的预计负债，会使预计负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异;选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该类预计负债相关的费用不允许税前扣除，不产生暂时性差异;选项C，税法对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，应付职工薪酬的账面价值一般等于计税基础，极少数情况下可能产生可抵扣暂时性差异，但不会产生应纳税暂时性差异;选项D，如果税法规定的收入确认时点与会计准则一致，则会计确认的合同负债，税法规定也不计入当期应纳税所得额，不产生暂时性差异。

　　【该题针对“应纳税暂时性差异的确定”知识点进行考核】

　　三.判断题

　　19.【正确答案】Y

　　【答案解析】负债的计税基础=账面价值—未来期间计税时按照税法规定可予抵扣的金额，所以，负债产生的暂时性差异=未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额。

　　【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】

　　20.【正确答案】N

　　【答案解析】递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。

　　【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】

　　21.【正确答案】Y

　　【答案解析】

　　【该题针对“所得税的列报”知识点进行考核】

　　22.【正确答案】N

　　【答案解析】因企业合并产生的暂时性差异，在确认递延所得税负债或递延所得税资产时，应相应调整合并财务报表中所确认的商誉或者营业外收入。

　　【该题针对“不确认递延所得税资产的特殊情况”知识点进行考核】

　　23.【正确答案】N

　　【答案解析】递延所得税资产发生减值时，应做与确认时相反的处理，即贷记递延所得税资产的同时，借记所得税费用或其他综合收益等科目。

　　【该题针对“递延所得税资产的减值”知识点进行考核】

　　24.【正确答案】N

　　【答案解析】企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上确认为负债，如税法中对于收入确认的原则与会计相同，计税时亦不能计入当期的应纳税所得额，则该负债的计税基础等于账面价值;在税法规定的收入确认时点与会计规定不同的情况下，会计上不符合收入确认条件，作为负债反映，按照税法规定应计入当期纳税所得，未来期间可全额税前扣除，计税基础为0不等于其账面价值。

　　【该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核】

　　25.【正确答案】Y

　　【答案解析】当期所得税=应纳税所得额×所得税税率，当期所得税不包含递延所得税;所得税费用=当期应交所得税+递延所得税费用或-递延所得税收益，这里的所得税费用包含递延所得税，注意区分。

　　【该题针对“所得税会计概述”知识点进行考核】

　　26.【正确答案】N

　　【答案解析】通常情况下，资产取得时的入账价值与计税基础是相同的，在后续计量时因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。

　　【该题针对“应纳税暂时性差异的确定”知识点进行考核】

　　四.计算分析题

　　27.(1)【正确答案】A公司2×18年应纳税所得额=10 000-2 086.54×5%(事项1)+(3 000×5/15-3 000/5) (事项3)+20(事项4)+200(事项6)+160(事项7)=10 675.67(万元)(2分)

　　2×18年应交所得税=10 675.67×25%=2 668.92(万元)(2分)

　　【答案解析】应纳税所得额的计算

　　应纳税所得额=会计利润+当期发生的可抵扣暂时性差异-当期发生的应纳税暂时性差异-当期转回的可抵扣暂时性差异+当期转回的应纳税暂时性差异+会计费用非税法费用-税法费用非会计费用+税法收入非会计收入-会计收入非税法收入

　　注意：公式中的暂时性差异不包括其确认的递延所得税计入其他综合收益和商誉的暂时性差异。

　　【该题针对“所得税的相关核算(综合)”知识点进行考核】

　　(2)【正确答案】A公司2×18年“递延所得税资产”期末余额=(66÷25%+400+100+200+160)×15%=168.6(万元)(0.5分)

　　2×18年“递延所得税资产”本期发生额=168.6-66=102.6(万元)(0.5分)

　　A公司2×18年“递延所得税负债”期末余额=33÷25%×15%=19.8(万元)(0.5分)

　　2×18年“递延所得税负债”本期发生额=19.8-33=-13.2(万元)(0.5分)

　　应确认的递延所得税费用=-(102.6-100×15%)-13.2=-100.8 (万元)(1分)

　　所得税费用=2 668.92-100.8=2 568.12(万元)(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“所得税的相关核算(综合)”知识点进行考核】

　　(3)【正确答案】相关会计分录：

　　借：所得税费用 2 568.12

　　递延所得税资产 102.6

　　递延所得税负债 13.2

　　贷：应交税费——应交所得税 2 668.92

　　其他综合收益 15(100×15%)(4分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“所得税的相关核算(综合)”知识点进行考核】

　　五.综合题

　　28.(1)【正确答案】2×18年的应纳税所得额=9520+500-200+180=10000(万元)(1分)

　　2×18年的应交所得税=10000×25%=2500(万元)(1分)

　　【答案解析】资料二：本期支付保修费用300，分录是：

　　借：预计负债 200

　　销售费用 100

　　贷：银行存款 300

　　这里借：预计负债 200，是转回之前确认的预计负债，也就是转回可抵扣暂时性差异，所以是纳税调减200;这里的100已经体现在税前利润中了，税法也允许扣除，故税法与会计的处理一致，不需要纳税调整。

　　资料四：合并报表不是交税的依据，所以合并报表中的所得税调整，不会影响应纳税所得额。

　　【该题针对“当期所得税的计量”知识点进行考核】

　　(2)【正确答案】资料一，属于非暂时性差异，对递延所得税无影响。(1分)

　　资料二，导致可抵扣暂时性差异减少200万元，应转回递延所得税资产50万元，对递延所得税的影响金额为50万元。(1分)

　　资料三，导致可抵扣暂时性差异增加180万元，应确认递延所得税资产45万元，对递延所得税的影响金额为-45万元。(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“当期所得税的计量”知识点进行考核】

　　(3)【正确答案】资料二：

　　借：所得税费用 50

　　贷：递延所得税资产 50(2分)

　　资料三：

　　借：递延所得税资产 45

　　贷：所得税费用 45(2分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“当期所得税的计量”知识点进行考核】

　　(4)【正确答案】甲公司利润表中应列示的2×18年度所得税费用=2500+50-45=2505(万元)。(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“当期所得税的计量”知识点进行考核】

　　(5)【正确答案】购买日应确认的递延所得税负债=(360-200)×25%=40(万元)(1分)

　　合并商誉=10900-(10000+160-40)×100%=780(万元)(1分)

　　购买日的调整分录为：

　　借：存货 160

　　贷：资本公积 120

　　递延所得税负债 40(1分)

　　购买日的抵销分录为：

　　借：股本 2000

　　资本公积 120

　　未分配利润 8000

　　商誉 780

　　贷：长期股权投资 10900(2分)

　　【答案解析】商誉=合并成本-(考虑递延所得税之前的被投资方可辨认净资产公允价值+递延所得税资产-递延所得税负债)×持股比例

　　【该题针对“当期所得税的计量”知识点进行考核】