一.单项选择题

　　1.【正确答案】A

　　【答案解析】变更日投资性房地产的账面价值为8 800万元，计税基础为6 800万元。应该确认的递延所得税负债=2 000×25%=500(万元)。

　　借：投资性房地产——成本 8 800

　　投资性房地产累计折旧 200

　　贷：投资性房地产 7 000

　　递延所得税负债 500

　　盈余公积 150

　　利润分配——未分配利润 1 350

　　【该题针对“会计政策变更的会计处理(综合)”知识点进行考核】

　　2.【正确答案】D

　　【答案解析】累积影响数的计算需要考虑所得税影响。

　　【该题针对“会计政策变更累积影响数的计算”知识点进行考核】

　　3.【正确答案】D

　　【答案解析】变更日应调增期初留存收益=(580-560)×(1-25%)=15(万元)

　　借：交易性金融资产——成本580

　　贷：短期投资560

　　递延所得税负债5

　　盈余公积1.5

　　利润分配——未分配利润13.5

　　【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】

　　4.【正确答案】B

　　【答案解析】①该折旧年限变更对2×18年度税前利润的调减额

　　={[(403500-(403500-3500)÷10×4]-1500｝÷(6-4)-[(403500-3500)÷10]=81000(元);

　　②该折旧年限变更对2×18年度税后净利润的调减额=81000×(1-25%)=60750(元)。

　　提示：2×14——2×17年，每年折旧额=(403500-3500)÷10，所以4年合计折旧额=(403500-3500)÷10×4，则2×17年末账面价值=403500-(403500-3500)÷10×4;

　　2×18年初重新预计的净残值是1500万元，预计使用年限是6年，之前已经使用4年，则剩余使用年限是2年，所以2×18年的折旧额=2×17年末账面价值/(6-4)={[(403500-(403500-3500)÷10×4]-1500｝÷(6-4);

　　如果不改变预计使用年限，则2×18年应计提折旧额=[(403500-3500)÷10;

　　所以变更前后的差额={[(403500-(403500-3500)÷10×4]-1500｝÷(6-4)-[(403500-3500)÷10]

　　【该题针对“会计估计变更的会计处理”知识点进行考核】

　　5.【正确答案】C

　　【答案解析】企业可以变更会计政策的两种情况：①法律或会计准则等行政法规、规章要求变更;②变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。

　　【该题针对“会计政策变更及其条件”知识点进行考核】

　　二.多项选择题

　　6.【正确答案】BD

　　【答案解析】选项A，因首次执行新会计准则，对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法，属于政策变更;选项C，开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化，属于政策变更。

　　【该题针对“会计估计变更的概念”知识点进行考核】

　　7.【正确答案】AD

　　【答案解析】实务中某项交易或者事项的会计处理，具体准则或应用指南未作规范的，应当根据基本准则规定的原则、基础和方法进行处理，待做出具体规定时，从其规定。所以选项A的说法是不正确的;会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会计处理方法，会计政策所指的会计原则是指某一类会计业务的核算所应遵循的特定原则，不包括一般原则，所以选项D的说法不正确。

　　【该题针对“会计政策的概念”知识点进行考核】

　　8.【正确答案】BD

　　【答案解析】本题考核前期差错更正的处理。选项B、D，滥用会计政策，有舞弊嫌疑，应当作为前期差错采用追溯重述法进行处理;选项A、C均符合会计准则的要求，属于正常的会计估计变更，应采用未来适用法处理。

　　【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】

　　9.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项C，会计估计变更采用未来适用法，不改变以前期间的估计，也不调整以前期间的报告结果;选项D，无形资产使用寿命的变更属于会计估计变更。

　　【该题针对“会计政策、会计估计变更和差错更正”知识点进行考核】

　　10.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项A、C，属于会计估计变更，不需要进行追溯调整;选项B，既不属于会计政策变更也不属于会计估计变更，不需要追溯调整;选项D，属于会计政策变更，需要进行追溯调整。

　　【该题针对“会计政策、会计估计变更和差错更正”知识点进行考核】

　　11.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】

　　【该题针对“会计政策变更适用未来适用法的情形”知识点进行考核】

　　12.【正确答案】AD

　　【答案解析】选项BC属于人为调节利润，会计处理不正确，需要进行差错更正。

　　【该题针对“前期差错的概念”知识点进行考核】

　　三.判断题

　　13.【正确答案】N

　　【答案解析】企业应对固定资产预计使用寿命、预计净残值、折旧方法的调整均应视作会计估计变更。

　　【该题针对“会计估计变更的概念”知识点进行考核】

　　14.【正确答案】N

　　【答案解析】会计估计是建立在具有确凿证据的前提下的，而不是随意的，企业根据当时所掌握的可靠证据做出的最佳估计，不会削弱会计核算的可靠性。

　　【该题针对“会计估计的概念”知识点进行考核】

　　15.【正确答案】N

　　【答案解析】属于会计政策变更，应采用追溯调整法。

　　【该题针对“会计政策变更的会计处理(综合)”知识点进行考核】

　　16.【正确答案】Y

　　【答案解析】提供可比财务报表，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整该期间净利润各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。

　　【该题针对“会计政策变更累积影响数的计算”知识点进行考核】

　　17.【正确答案】Y

　　【答案解析】

　　【该题针对“会计估计变更的会计处理”知识点进行考核】

　　18.【正确答案】N

　　【答案解析】除了法律或者会计制度等行政法规、规章要求外，变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关，也可以变更会计政策。

　　【该题针对“会计政策变更及其条件”知识点进行考核】

　　19.【正确答案】N

　　【答案解析】前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等，不包括固定资产盘亏。

　　【该题针对“前期差错的概念”知识点进行考核】

　　四.综合题

　　20.(1)【正确答案】根据上述资料编制与固定资产相关的账务处理

　　①借：工程物资 4 000 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)(680 000×60%)408 000

　　——待抵扣进项税额 (680 000×40%)272 000

　　贷：银行存款 4 680 000(2分)

　　②借：在建工程4 400 000

　　贷：工程物资 4 000 000

　　库存商品 400 000(1分)

　　借：应交税费——待抵扣进项税额(400 000×17%×40%)27 200

　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)27 200(1分)

　　③借：在建工程 1 200 000

　　贷：应付职工薪酬 1 200 000(1分)

　　④借：固定资产 5 600 000

　　贷：在建工程 5 600 000(1分)

　　⑤借：管理费用 70 000

　　贷：累计折旧 70 000(1分)

　　【答案解析】因为这里是在全面营改增的规定时间之后购建的不动产，所以工程物资的进项税可以分年抵扣，即当年抵扣60%，40%先计入“应交税费——待抵扣进项税额”，于次年再转入进项税额进行抵扣;同样，领用原材料或自产产品，涉及的增值税进项税额，也需要转出40%到待抵扣进项税额中。

　　【该题针对“”知识点进行考核】

　　(2)【正确答案】编制与投资性房地产有关的账务处理：

　　借：投资性房地产——办公楼 5 600 000

　　累计折旧 70 000

　　贷：固定资产 5 600 000

　　投资性房地产累计折旧 70 000(3分)

　　借：其他业务成本 140 000

　　贷：投资性房地产累计折旧 140 000(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“”知识点进行考核】

　　(3)【正确答案】编制会计政策变更的账务处理：

　　借：投资性房地产——办公楼——成本 6 000 000

　　投资性房地产累计折旧 210 000(140 000+70 000)

　　贷：投资性房地产——办公楼 5 600 000

　　递延所得税负债 152 500

　　利润分配——未分配利润 457 500(3分)

　　借：利润分配——未分配利润 45 750

　　贷：盈余公积 45 750(1分)

　　【答案解析】投资性房地产由成本模式转为公允价值计量模式，属于会计政策变更，要按变更日资产的公允价值计入投资性房地产成本，然后对原来的投资性房地产的核算，全部转销掉。对变更日资产的公允价值大于账面价值的差额，是产生的应纳税暂时性差异，要确认递延所得税负债，即投资性房地产的账面价值是6000000元，计税基础是5600000-210000=5390000元，所以产生了610000元的应纳税暂时性差异，然后乘以税率25%，可以确认递延所得税负债152500元。

　　最后分录的倒挤差额，即是会计政策变更的累积影响数，要调整留存收益。

　　【该题针对“”知识点进行考核】