【土地使用权与政府补助的会计处理•多选题】甲公司从事土地开发与建设业务，2017年1月20日，以支付土地出让金方式取得一宗土地使用权，实际成本为2 000万元，预计使用年限为50年。2017年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2018年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6 000万元(包含建设期间土地使用权摊销额)。该商业设施预计使用年限为20年，固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法进行摊销，预计净残值均为0。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于2018年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。假定甲公司采用总额法核算政府补助。下列会计处理中正确的有(　　)。

　　A.商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为存货

　　B.商业设施2018年12月31日作为固定资产列示，并按照5 925万元计量

　　C.2018年5月10日收到国家拨付的补助资金属于与资产相关的政府补助

　　D.土地使用权2018年应摊销金额40万元

　　【答案】BCD

　　【解析】因商业设施建成后作为自营住宿、餐饮的场地，不属于存货，因此土地使用权应确认为无形资产，选项A错误;商业设施作为固定资产核算，固定资产列报金额=6 000-6 000/20/12×3=5 925(万元)，选项B正确;收到的政府补助与商业设施相关，属于与资产相关的政府补助，选项C正确;土地使用权2018年摊销=2 000÷50=40(万元)，选项D正确。

　　【政府补助的会计处理•判断题】企业对某项经济业务选择总额法或净额法后，应当对该项业务一贯地运用该方法，不得随意变更。(　　)

　　【答案】√

　　【名义金额计量的政府补助的会计处理•判断题】对以名义金额(1元)计量的政府补助，在取得时计入当期损益。(　　)

　　【答案】√

　　【政府补助的会计处理•判断题】与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，最终计入其他收益或冲减相关成本费用。(　　)

　　【答案】√

　　【综合性项目政府补助的会计处理•判断题】综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将其进行分解并分别进行会计处理;难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。

　　【政府补助的会计处理•2018年计算分析题】甲公司对政府补助采用总额法进行会计核算，其与政府补助的相关资料如下：

　　资料一，2017年4月1日，根据国家相关政策，甲公司向政府补助有关部门提交了购置A环保设备的补贴申请，2017年5月20日，甲公司收到政府补贴款12万元并存入银行。

　　资料二，2017年6月20日，甲公司以银行存款60万元购入A环保设备并立即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。

　　资料三，2018年6月30日，因自然灾害导致A环保设备报废且无残值，相关政府补助无需退回。

　　本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2017年5月20日收到政府补贴款的会计分录。

　　(2)编制甲公司2017年6月20日购入A环保设备的会计分录。

　　(3)计算甲公司2017年7月对该环保设备应计提的折旧金额并编制会计分录。

　　(4)计算甲公司2017年7月政府补贴款分摊计入当期损益的金额并编制会计分录。

　　(5)编制甲公司2018年6月30日A环保设备报废的会计分录。

　　【答案】

　　(1)2017年5月20日收到政府补贴款

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　(2)6月20日，购入A环保设备

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(3)2017年7月该环保设备应计提的折旧金额=60/5/12=1(万元)。

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　(4)2017年7月政府补贴款分摊计入当期损益的金额=12/5/12=0.2(万元)。

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.2

　　贷：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.2

　　(5)2018年6月30日A环保设备报废

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　 12(60/5)

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　9.6(12-12/5)

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 9.6

　　【提示】因自然灾害导致A环保设备报废且无残值，相关政府补助无需退回，需要将与A环保设备有关的尚未摊销的政府补助，转入营业外收入。

　　【收入与政府补助的会计处理• 计算分析题】甲公司为境内上市公司。2018年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

　　资料一：甲公司生产并销售环保设备。该设备的生产成本为每台600万元(未发生减值)，正常市场销售价格为每台780万元。甲公司按照国家确定的价格以每台500万元对外销售;同时，按照国家有关政策，每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助250万元。2018年，甲公司销售环保设备20台，50%款项尚未收到;当年收到政府给予的环保设备销售补助款5 000万元。

　　资料二：甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于3月1日起对某条生产线进行更新改造。该生产线的原价为10 000万元，已计提折旧6 500万元，未计提减值准备，被替换设备的账面价值为300万元(假定无残值)，新安装设备的购进成本为8 000万元，另发生其他相关费用1200万元，相关支出均通过银行转账支付。生产线更新改造项目于12月25日达到预定可使用状态。

　　甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目，经甲公司申请，于12月20日得到相关政府部门批准，可获得政府补助3 000万元。截至12月31日，补助款项尚未收到，但甲公司预计很可能取得。

　　资料三：5月10日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供1 200万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当地注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区，如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。该资金分三年使用，每年400万元。每年年初，甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划，每年11月末，由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金。甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会撤离该地区，且承诺按规定使用资金。8月20日，甲公司收到当地政府提供的1 200万元补助资金。

　　甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。

　　本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料一，说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，编制相关的会计分录。

　　(2)根据资料二，说明甲公司获得政府的补助款的分类;编制与生产线更新改造相关的会计分录。

　　(3)根据资料三，说明甲公司收到政府的补助款的分类;编制甲公司2018年相关的会计分录。

　　甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。

　　本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，编制相关的会计分录。

　　(2)根据资料(2)，说明甲公司获得政府的补助款的分类;编制与生产线更新改造相关的会计分录。

　　(3)根据资料(3)，说明甲公司收到政府的补助款的分类;编制甲2×17年相关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)甲公司与政府发生的销售商品交易与日常活动相关，且来源于政府的经济资源是商品对价的组成部分，不属于政府补助，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理。

　　借：银行存款　　　　　　10 000(5 000+500×20×50%)

　　应收账款　　　　　　　　　 5 000(500×20×50%)

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　15 000(20×750)

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　12 000(600×20)

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　(2)甲公司获得政府的补助款用于补偿生产线更新改造发生的支出，属于与资产相关的政府补助。

　　2018年3月1日将固定资产转入在建工程：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 500

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 500

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　更新改造：

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 200

　　2018年12月20日因政府已经批准给予补助，但款项尚未收到，且甲公司预计很可能取得，故：

　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　2018年12月25日更新改造完成：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　12 400

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　12 400

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　(3)甲公司获得政府的补助款用于补偿甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才的支出，属于与收益相关的政府补助，且属于对以后期间发生支出的补偿。

　　2018年8月20日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　2018年年末

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400