【辞退福利的概念·判断题】辞退福利属于短期薪酬。(　　)

　　【答案】 ×

　　【解析】辞退福利是职工薪酬，但不属于短期薪酬。

　　【职工薪酬的概念·判断题】企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，属于职工薪酬。

　　【答案】 √

　　【借款费用资本化期间的确认·判断题】资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点至停止资本化时点的期间，包括暂停资本化的期间。(　　)

　　【答案】 ×

　　【解析】借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

　　【应付职工薪酬的核算·计算分析题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。2019年发生如下业务：

　　资料一：2019年1月甲公司董事会决定将本公司生产的1000件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为0.8万元，市场销售价格为每件1万元(不含增值税税额)。

　　资料二：为调整产品结构，去除冗余产能，2019年甲公司推出一项鼓励员工提前离职的计划。该计划范围内涉及的员工共有150人，平均距离退休年龄还有5年。甲公司董事会于10月20日通过决议，该计划范围内的员工如果申请提前离职，甲公司将每人一次性地支付补偿款30万元。根据计划公布后与员工达成的协议，其中的100人将会申请离职。

　　资料三：2019年甲公司销售额快速增长，对当年度业绩起到了决定性作用。根据甲公司当年制定并开始实施的利润分享计划，销售部门员工可以分享当年度净利润的2%作为奖励。根据2019年度实现的利润，董事会按照利润分享计划，决议发放给销售部门员工奖励400万元。

　　资料四：甲公司共有1000名职工，从2019年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付;职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除;职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金。2019年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2020年有900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将

　　平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为400元。假定至2020年12月31日，上述100名部门经理中有80名享受了6天半休假，并随同正常工资以银行存款支付。另有20名只享受了5天休假。假定不考虑除增值税以外其他因素的影响。

　　要求：

　　(1)根据资料一至三，分别编制相关业务的会计分录。

　　(2)根据资料四，①编制甲公司2019年12月31日与累积带薪缺勤有关的会计分录;②编制甲公司2020年12月31日与2019年12月31日确认的“应付职工薪酬”有关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)

　　资料一：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　1 130

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　1 130

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　1 130

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　130

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　资料二：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　 3 000(100×30)

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　资料三：

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　(2)

　　①

　　甲公司在2019年12月31应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，即相当于150天(100×1.5天)的年休假工资6万元(150×400/10 000)，并做如下账务处理：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　贷：应付职工薪酬—累积带薪缺勤　　　　　　　 　　　6

　　②

　　无论2020年有多少名职工使用带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付，因此，2020年12月31日应将2019年确认的应付职工薪酬冲销，同时冲减管理费用。

　　a.2020年，20名职工未使用上年剩余带薪年休假，则冲回上年度确认的费用，冲减管理费用的金额=20×1.5×400/10 000=1.2(万元)。

　　借：应付职工薪酬—累积带薪缺勤　 　　　　　　　　1.2

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　 　　　　　　　1.2

　　b.2020年，80名职工使用上年剩余带薪年休假，应用银行存款支付，支付金额=80×1.5×400/10 000=4.8(万元)。

　　借：应付职工薪酬—累积带薪缺勤　　　 　　　　　　4.8

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　4.8

　　【借款费用的核算·2018年计算分析题】(1)2016年1月1日，甲公司按面值发行公司债券，专门筹集厂房建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本不可提前赎回的债券，面值为20 000万元，票面年利率为7%，发行所得20 000万元存入银行。

　　(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2016年1月1日借入，本金为5 000万元，年利率为6%，期限3年;另一笔于2017年1月1日借入，本金为3 000万元，年利率为8%，期限5年。

　　(3)厂房建造工程于2016年1月1日开工，采用外包方式进行。有关建造支出情况如下：

　　2016年1月1日，支付建造商15 000万元;

　　2016年7月1日，支付建造商5 000万元;

　　2017年1月1日，支付建造商4 000万元;

　　2017年7月1日，支付建造商2 000万元;

　　(4)2017年12月31日，该工程达到预定可使用状态。甲公司将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.3%。假定一年为360天，每月按30天计算。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2016年1月1日发行债券的账务处理。

　　(2)计算2016年资本化的利息金额，并编制会计分录。

　　(3)计算2017年建造厂房资本化及费用化的利息金额，并编制会计分录。

　　【答案】

　　(1)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　20 000

　　(2)

　　2016年资本化的利息金额=20 000×7%-(20 000-15 000)×0.3%×6=1 310(万元);

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　1 310

　　银行存款(或应收利息)　　　　　　　　　　　　　90

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　 　　　　　1 400

　　(3)

　　2017年专门借款利息费用资本化金额=20 000×7%=1 400(万元)

　　2017年一般借款资本化率=(5 000×6%+3 000×8%)/(5 000+3 000)×100%=6.75%

　　2017年一般借款的资本化金额=4 000×6.75%+2 000×6/12 ×6.75%=337.5(万元)

　　2017年一般借款的费用化金额=(5 000×6%+3 000×8%)-337.5=202.5(万元)。

　　2017年借款利息费用资本化金额=1 400+337.5=1 737.5(万元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　1 400

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　1 400

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　337.5

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　202.5

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　540