【土地使用权用于建造厂房的会计处理·多选题】 2016年1月1日，甲公司购入一项土地使用权，以银行存款支付价款100 000万元，使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值。取得后在该土地上以出包方式建造自用办公楼。2017年12月31日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为80 000万元(包括建造期间土地使用权的摊销800万元)。该办公楼的折旧年限为25年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。甲公司下列会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧

　　B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算

　　C.2017年12月31日，固定资产的入账价值为79 200万元

　　D.2018年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为2 000万元和3 200万元

　　【答案】BD

　　【解析】土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别作为无形资产和固定资产核算，并分别进行摊销和提取折旧，选项A错误，选项B正确;办公楼建造期间土地使用权的摊销应计入办公楼成本，2017年12月31日，固定资产的入账价值为其建造成本80 000万元，土地使用权作为无形资产核算，其价值不计入固定资产成本，选项C错误;2018年土地使用权摊销金额=100 000÷50=2000(万元)，办公楼计提折旧金额=80 000÷25=3 200(万元)，选项D正确。

　　【土地使用权的处理·判断题】房地产开发企业购入的土地使用权用于建造商品房时，相关的土地使用权账面价值应作为无形资产核算，不转入商品房成本。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，构成房地产开发企业的存货。

　　【无形资产的摊销方法·判断题】企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法摊销。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】应是预期消耗方式。

　　【无形资产的摊销·判断题】企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。(　　)

　　【答案】√

　　【自行研发的无形资产·计算分析题】2016年1月1日，甲公司董事会批准研发专门用于生产某项新产品的专利技术，有关资料如下：

　　(1)2016年，该研发项目共发生材料费用200万元，人工费用500万元，均属于研究阶段支出，人工费用以银行存款支付。

　　(2)2017年年初，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目在技术上已具有可行性，甲公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投产。

　　(3)2017年度，共发生材料费用430万元，人工费用470万元(以银行存款支付)，另发生相关设备折旧费用100万元，2017年发生的支出均符合资本化条件。

　　(4)2018年1月1日，该项目研发成功，该项新产品专利技术于当日达到预定用途。

　　(5)甲公司预计该新产品专利技术的使用寿命为5年，该专利的法律保护期限为10年，甲公司对其采用直线法摊销，无残值;税法规定该项无形资产摊销方法、年限和残值与会计相同。

　　(6)2018年年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为600万元，计提减值后，摊销年限、摊销方法和残值保持不变。

　　要求：

　　(1)编制2016年甲公司无形资产研发项目的相关会计分录。

　　(2)编制2017年和2018年与甲公司无形资产研发项目及摊销、减值的相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)2016年

　　借：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　 1 400

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　 1 400

　　(2)2017年

　　借：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　 1 000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 430

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 470

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 470

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 470

　　2018年

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　贷：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　 1 000

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　 200(1 000/5)

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　减值测试前无形资产的账面价值=1 000-1 000÷5=800(万元);

　　应计提的减值准备金额=800-600=200(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 200

　　【分期付款取得无形资产的核算·2017年计算分析题】甲公司2015年至2016年与F专利技术有关的资料如下：

　　资料一：2015年1月1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议，协议约定，该专利技术的转让价款为2 000万元。甲公司于协议签订日支付400万元，其余款项自当年年末起分4次每年末支付400万元。当日，甲、乙公司办妥相关手续，甲公司以银行存款支付400万元，立即将该专利技术用于产品生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

　　甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%，年金现值系数(P/A，6%，4)为3.47。

　　资料二：2016年1月1日，甲公司因经营方向转变，将F专利技术转让给丙公司，转让价款1 500万元已收讫存入银行。同日，甲、丙公司办妥相关手续。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司取得F专利技术的入账价值，并编制甲公司2015年1月1日取得F专利技术的相关会计分录。

　　(2)计算2015年专利技术的摊销额，并编制相关会计分录。

　　(3)分别计算甲公司2015年未确认融资费用的摊销金额及2015年12月31日长期应付款的摊余成本。

　　(4)编制甲公司2016年1月1日转让F专利技术的相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)F专利技术的入账价值=400+400×3.47=1 788(万元)。

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 788

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　 212

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

　　(2)2015年专利技术的摊销额=1 788/10=178.8(万元)。

　　借：制造费用(生产成本)　　　　　　　　　　　 178.8

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　 178.8

　　(3)

　　2015年未确认融资费用的摊销金额=(1 600-212)×6%=83.28(万元);

　　2015年12月31日长期应付款的摊余成本=(1 600-400)-(212-83.28)=1 071.28(万元)。

　　(4)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　 178.8

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　 109.2

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 788