第十八章　资产负债表日后事项

　　一、单项选择题

　　1.甲公司2020年3月20日披露2019年财务报告。2020年3月3日，甲公司收到所在地政府于3月1日发布的通知，规定自2018年6月1日起，按照上网电量0.005元/千瓦时征收库区基金。按照该通知界定的征收范围，甲公司所属已投产电站均需缴纳库区基金。不考虑其他因素，下列关于甲公司对上述事项会计处理的表述中，正确的是(　　)。

　　A.作为2020年发生的事项在2020年财务报表中进行会计处理

　　B.作为会计政策变更追溯调整2019年财务报表的数据并调整相关的比较信息

　　C.作为重大会计差错追溯重述2019年财务报表的数据并重述相关的比较信息

　　D.作为资产负债表日后调整事项调整2019年财务报表的当年发生数及年末数

　　【答案】D

　　【解析】因2019年财务报告尚未报出，所以应作为资产负债表日后调整事项，调整2019年财务报表的当年发生数及年末数，选项D正确。

　　2.甲公司于2019年12月31日因一起未决诉讼确认预计负债1 200万元，2020年3月4日人民法院判决甲公司败诉，需支付赔偿金1 500万元，甲公司不再上诉。已知甲公司适用的所得税税率为25%，2019年度财务报告批准报出日为2020年3月31日，按净利润的10%计提盈余公积，甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，则甲公司2019年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的期末余额应调减的金额为(　　)万元。

　　A.202.5

　　B.810

　　C.225

　　D.729

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2019年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的期末余额应调减的金额=(1 500-1 200)×(1-25%)×(1-10%)=202.5(万元)。

　　3.甲公司为增值税一般纳税人，2018年11月1日向乙公司销售一批产品，开具增值税专用发票注明价款1 000万元，增值税税额为160万元，款项尚未收取。至12月13日甲公司得知乙公司发生严重财务困难，款项很难全额收回，甲公司按预期信用损失法对应收账款计提50%坏账准备。2019年1月31日甲公司得知乙公司已资不抵债宣告破产，预计能够收回应收账款的10%。甲公司2018年度财务报告批准报出日为2019年3月19日。税法规定实际发生坏账损失时可以税前扣除，甲公司适用所得税税率为25%。则下列会计处理中正确的是(　　)。

　　A.借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 464

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　 　　464

　　B.借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　 116

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　 116

　　C.借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　 348

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　 116

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　 　464

　　D.借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　116

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　 　　116

　　【答案】C

　　【解析】此事项为资产负债表日后调整事项，涉及损益类会计科目的调整应通过“以前年度损益调整”科目，甲公司应补提坏账准备=1 160×40%=464(万元)，同时确认递延所得税资产=464×25%=116(万元)，因未实际发生坏账损失，所以不得调整应交税费——应交所得税。

　　4.甲公司2020年3月在上年度财务报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大前期差错。该固定资产系2018年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2018年应计提折旧200万元，2019年应计提折旧400万元。假定甲公司按净利润的10%提取盈余公积，适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，甲公司2019年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额为(　　)万元。

　　A.540

　　B.405

　　C.450

　　D.600

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2019年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额=(200+400)×(1-25%)×(1-10%)=405(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.下列各项中，属于资产负债表日后非调整事项的有(　　)。

　　A.资产负债表日后资产价格、外汇汇率发生重大变化

　　B.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失

　　C.资产负债表日后发生巨额举债

　　D.资产负债表日后处置子公司

　　【答案】ABCD

　　2.甲公司2019年度财务报告于2020年4月1日批准对外报出，4月5日正式对外报出。2020年2月1日甲公司被乙公司上诉至人民法院，要求甲公司赔偿1 200万元;2020年2月19日上年度销售的商品被退回;2020年3月1日甲公司得知丙公司发生火灾，造成重大损失，货款很难全额收回;2020年4月12日甲公司另一客户丁公司因长期经营不善导致破产，货款预计全部不能收回。关于上述业务甲公司下列会计处理正确的有(　　)。

　　A.因乙公司诉讼，甲公司应在2019年度财务报告中确认预计负债1 200万元

　　B.因丙公司火灾，甲公司应在2019年度财务报告附注中进行披露

　　C.因丁公司破产，甲公司应在2019年财务报告中确认坏账准备

　　D.因丁公司破产发生于4月12日，不属于资产负债表日后调整事项

　　【答案】BD

　　【解析】诉讼发生在资产负债表日后期间，在资产负债表日并不存在，属于非调整事项，无须调整，选项A错误;财务报告于4月1日批准对外报出，在此之后发生事项属于当期正常的事项，不需要对报告期间的财务报告进行调整，选项C错误。

　　3.甲公司2019年财务报告于2020年4月15日批准对外报出。该公司发生的下列事项中应在2019年度财务报表附注中披露的有(　　)。

　　A.2020年2月9日，甲公司得知乙公司于2020年2月1日发生严重损失，应收货款估计全部无法收回，2019年财务报表中甲公司已对乙公司应收账款计提20%的坏账准备

　　B.2020年2月18日，甲公司发生火灾导致损失1 000元(不重要)

　　C.2020年2月21日，甲公司因雪灾导致存货损失1 000万元

　　D.2020年1月31日，甲公司从控股股东A公司购入存货500万元

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，属于不重要的非调整事项，无须披露;选项C，属于重大非调整事项，需要在财务报表附注中披露;选项D，属于关联方交易，需要在财务报表附注中披露。

　　4.甲公司2019年财务报告于2020年3月20日经董事会批准对外报出，其于2020年发生的下列事项中，不考虑其他因素，应作为2019年资产负债表日后调整事项的有(　　)。

　　A.2月10日，收到客户退回2019年6月销售部分商品，甲公司向客户开具红字增值税发票

　　B.3月18日，董事会会议通过2019年度利润分配预案，拟分配现金股利6 000万元，以资本公积转增股本，每10股转增2股

　　C.2月20日，一家子公司发生安全生产事故造成重大财产损失，同时被当地安监部门罚款600万元

　　D.3月15日，于2019年发生的某涉诉案件终审判决，甲公司需赔偿原告1 600万元，该金额较2019年年末原已确认的预计负债多300万元

　　【答案】AD

　　【解析】选项B和C，属于日后期间非调整事项;选项A和D属于日后期间的调整事项。