三、判断题

　　1.企业不符合会计政策变更条件进行会计政策的变更属于滥用会计政策，应按前期差错更正的方法进行处理。(　　)

　　【答案】√

　　2.在未来适用法下无须计算会计政策变更产生的累积影响数，但需重新编制以前年度财务报表。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】在未来适用法下无须计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重新编制以前年度财务报表。

　　3.对于不重要的前期差错，企业应调整财务报表相关项目的期初数，同时调整发现当期与前期相同的相关项目。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】对于不重要的前期差错，企业无须调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。

　　四、综合题

　　1.甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%。甲公司按净利润的10%提取盈余公积，销售价格均不含增值税。该公司内部审计部门2020年1月在对其2019年度财务报告进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)2019年12月1日，甲公司与丁公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向丁公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台1 000万元，成本为每台600万元。同时甲公司又与丁公司签订补充合同，约定甲公司在2020年6月1日以每台1 030万元的价格回购该设备。甲公司于2019年12月1日收到丁公司支付的2 260万元存入银行。当日甲公司发出商品，并开具增值税专用发票。

　　甲公司会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 260

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 260

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　(2)2019年12月1日，甲公司与丙公司签订协议，采取以旧换新方式向丙公司销售一批A商品(非金银首饰)，同时从丙公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，该批A商品的销售价格为200万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，丙公司应向甲公司支付216万元。12月6日，甲公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为26万元，并收到银行存款216万元。该批A商品的实际成本为120万元。旧商品已验收入库。

　　甲公司的会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 216

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 190

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　26

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　(3)甲公司2019年12月31日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售次年年末开始，分5次于每年年末收款，每年收取500万元，共计2 500万元，成本为1 500万元。甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。该大型设备在销售成立日的现销价值为2 000万元。

　　甲公司在2019年未确认收入，会计处理如下：

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　其他资料：上述业务应确认收入的均满足收入的确认条件，不考虑所得税及其他因素影响。

　　要求：根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制有关差错更正的会计分录。(有关差错更正按前期差错处理，涉及损益的通过“以前年度损益调整”科目核算，合并编制结转“以前年度损益调整”的会计分录)

　　【答案】

　　(1)事项(1)会计处理不正确。

　　理由：回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等。

　　更正分录：

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　 2 000

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本　　　　　 1 200

　　借：以前年度损益调整——财务费用

　　10[(2×1 030-2×1 000)÷6]

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　(2)事项(2)会计处理不正确。

　　理由：客户支付非现金对价的，通常情况下，企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。非现金对价公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。

　　更正分录：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　　　10

　　(3)事项(3)会计处理不正确。

　　理由：合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额(即：现销价格)确定交易价格。

　　更正分录：

　　借：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　贷：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　 2 000

　　未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：以前年度损益调整——主营业务成本　　　　　 1 500

　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　上述事项合计影响“以前年度损益调整”的金额(借方余额)=2 000-1 200+10-10-2 000+1 500=300(万元)。

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 270

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 300