第十六章　外币折算

　　一、单项选择题

　　1.企业收到境外投资者以外币投入的资本，应选择的折算汇率为(　　)。

　　A.即期汇率的近似汇率

　　B.合同约定汇率

　　C.收款当日的即期汇率

　　D.当月平均汇率

　　【答案】C

　　【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。

　　2.企业确定境外经营活动记账本位币时应考虑相关因素，下列说法正确的是(　　)。

　　A.企业存在境外经营应选择所在地货币作为记账本位币

　　B.企业境外经营活动与企业的交易在境外经营活动中所占的比例较高，境外经营应选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币

　　C.境外经营活动产生的现金流量可以随时汇回，境外经营应选择经营所在地的货币作为记账本位币

　　D.境外经营债务可以独立清偿，境外经营应选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币

　　【答案】B

　　【解析】企业选定境外经营的记账本位币，除考虑企业选择记账本位币因素外，还应当考虑的因素有：

　　(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。没有自主性则选择与企业相同的记账本位币，否则，选择不同的货币作为记账本位币。

　　(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。占较大比重的，选择与企业相同的记账本位币，否则，选择不同的货币作为记账本位币。

　　(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。直接影响且可随时汇回的应选择与企业相同的记账本位币，否则，选择不同的货币作为记账本位币。

　　(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。不足以偿还的，应选择与企业相同的记账本位币，否则，选择不同的货币作为记账本位币。

　　3.甲公司以人民币作为记账本位币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2019年8月1日从境外购入存货一批，价款为400万美元，当日即期汇率为1美元=6.90元人民币，款项尚未支付。8月19日从境外购入一台固定资产，价款500万美元，当日即期汇率为1美元=6.91元人民币，款项已支付。8月31日即期汇率为1美元=6.85元人民币，假定不考虑增值税等其他因素，则甲公司因上述事项当月应计入财务费用的金额为(　　)万元人民币。

　　A.16

　　B.20

　　C.4

　　D.-20

　　【答案】D

　　【解析】存货、固定资产属于外币非货币性项目，应付票据及应付账款属于外币货币性项目，所以甲公司因上述事项计入财务费用的金额=400×(6.85-6.9)=-20(万元人民币)(即应付账款期末产生的汇兑损益金额)。

　　4.甲公司记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。2019年9月1日以每股10美元的价格购入乙公司股票10万股，当日即期汇率为1美元=6.92元人民币，甲公司将其划分为交易性金融资产核算。12月31日乙公司股票公允价值为每股11.5美元，当日的即期汇率为1美元=6.89元人民币。则12月31日甲公司因上述事项应计入财务费用的金额为(　　)万元人民币。

　　A.100.35

　　B.1.35

　　C.10.35

　　D.0

　　【答案】D

　　【解析】交易性金融资产属于外币非货币性项目，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额全部计入公允价值变动损益，不影响财务费用。

　　5.对于境外经营财务报表折算过程中出现的外币报表折算差额，母公司应分担的部分应计入(　　)。

　　A.资本公积

　　B.其他综合收益

　　C.外币报表折算差额

　　D.其他权益工具

　　【答案】B

　　【解析】境外经营财务报表折算过程中出现的外币报表折算差额，母公司应分担部分反映在合并资产负债表其他综合收益项目。

　　6.企业境外经营为其非全资子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，对于境外经营财务报表折算差额的说法正确的是(　　)。

　　A.由母公司全额承担

　　B.按比例在母公司与子公司少数股东之间进行分摊

　　C.由母公司应分担部分计入资本公积

　　D.由少数股东应分担部分计入少数股东损益

　　【答案】B

　　【解析】在企业境外经营为其非全资子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，计入少数股东权益，属于母公司应分担部分计入其他综合收益。

　　二、多项选择题

　　1.下列各项中，属于境外经营的有(　　)。

　　A.企业在境外的子公司

　　B.企业在境外的合营企业

　　C.企业在境外的联营企业

　　D.企业在境内采用不同于本企业的记账本位币的子公司

　　【答案】ABCD

　　2.对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有(　　)。

　　A.盈余公积

　　B.未分配利润

　　C.长期股权投资

　　D.交易性金融资产

　　【答案】CD

　　【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，所以选项C和D正确。

　　3.下列各项中，在对境外经营财务报表进行折算时选择有关汇率，符合会计准则规定的有(　　)。

　　A.股本采用股东出资日的即期汇率折算

　　B.债权投资采用资产负债表日即期汇率折算

　　C.未分配利润项目采用发生时的即期汇率折算

　　D.当期提取的盈余公积采用当期平均汇率折算

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

　　【提示】一般题目中会给出条件，当期提取的盈余公积通常可以采用当期平均汇率折算。