三、判断题

　　1.在债务重组中，涉及金融资产和金融负债只有在满足准则规定的终止确认条件时才能终止确认。(　　)

　　【答案】√

　　2.或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。(　　)

　　【答案】√

　　3.修改其他债务条件的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应在签订合同时确认为当期损益。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】修改其他债务条件的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应在实际收到时计入当期损益。

　　四、综合题

　　1.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，2017年至2018年发生的相关交易或事项如下：

　　(1)2017年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付全部债务;A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。

　　2017年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。当日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元;A公司该在建写字楼的账面余额为1 600万元，未计提减值准备，公允价值为2 000万元(不含税，税率为10%);A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。

　　甲公司将取得的股权投资仍作为长期股权投资，采用成本法核算。

　　(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2018年1月1日累计新发生工程支出1 000万元。2018年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完成资产结转手续。

　　对于该写字楼，甲公司与B公司于2017年12月31日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自2018年1月1日开始，租期为5年;年租金为240万元(不含税，税率为10%)，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。

　　2018年12月31日，甲公司收到含税租金264万元。同日，该写字楼的公允价值为3 200万元。

　　(3)2018年12月20日，甲公司与C公司进行非货币性资产交换。合同约定，甲公司将债务重组取得的长期股权投资与C公司的一项土地使用权进行交换，并向C公司支付补价200万元。

　　12月31日，甲公司以银行存款支付补价;双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2 300万元，公允价值为2 000万元;C公司土地使用权的公允价值为2 000万元(不含税，税率为10%)。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。

　　(4)其他资料如下：

　　①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。

　　②假定上述非货币性资产交换交易具有商业实质。

　　③甲公司写字楼租赁按年确认租金收入。

　　④上述业务中所有公司均为增值税一般纳税人，相关业务均开具增值税专用发票。

　　要求：

　　(1)计算甲公司在债务重组过程中应确认的债务重组损失并编制相关会计分录。

　　(2)计算A公司在债务重组过程中应确认的债务重组利得并编制相关会计分录。

　　(3)计算甲公司写字楼在2018年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。

　　(4)编制甲公司2018年收取写字楼租金的相关会计分录。

　　(5)计算甲公司换出长期股权投资所产生的损益并编制相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)甲公司应确认债务重组损失=(6 000-800)-[(2 000+2 000×10%)+2 300]=700(万元)，并确认营业外支出700万元。

　　会计分录：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 200

　　长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 2 300

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　　 700

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　(2)A公司应确认的债务重组利得(营业外收入)=6 000-[(2 000+2 000×10%)+2 300]=1 500(万元)，应确认在建工程处置损益(资产处置损益)=2 000-1 600 =400(万元)，应确认长期股权投资转让损益=(2 600-200)-2 300=100(万元)(投资损失)。

　　会计分录：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　　 200

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 2 600

　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 200

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　 1 500

　　资产处置损益　　　　　　　　　 400(2 000-1 600)

　　(3)2018年写字楼公允价值变动损益=3 200-(2 000+1 000)=200(万元)。

　　会计分录：

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　 200

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 200

　　(4)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 264

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　24

　　(5)甲公司换出长期股权投资产生的投资收益=2 000-2 300=-300(万元)。

　　会计分录：

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 200

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 2 300

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200