第九章　金融工具

　　一、单项选择题

　　1.甲公司为工业企业，赊销自产产品形成应收账款，根据合同约定客户应在规定信用期内支付该笔货款。如果客户不能按时支付，甲公司将通过各类方式尽可能实现合同现金流量。根据金融资产分类的要求，不考虑其他因素，应将其分类为(　　)。

　　A.以摊余成本计量的金融资产

　　B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

　　D.无法确定

　　【答案】A

　　【解析】甲公司该项应收账款的业务模式是以收取合同现金流量为目标。即使甲公司预期无法全部取得合同现金流量(部分应收款项已发生信用减值)，但并不影响其业务模式的分类，应将其作为以摊余成本计量的金融资产。

　　2.下列各项中，关于指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非交易性权益工具投资说法正确的是(　　)。

　　A.该金融资产在持有期间不得确认损益

　　B.该项指定一经做出，不得随意撤销

　　C.当该项金融资产终止确认时，原计入所有者权益的累计利得或损失应转入留存收益

　　D.期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

　　【答案】C

　　【解析】持有期间取得的现金股利满足条件应确认为投资收益，选项A错误;该指定一经做出，不得撤销，选项B错误;期末按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益，选项D错误。

　　3.甲公司2019年1月1日购入乙公司5%的股权，甲公司根据管理金融资产的业务模式，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。甲公司支付购买价款1000万元(其中包括已宣告但尚未发放的现金股利80万元和交易费用10万元)。2019年6月30日该股权的公允价值为1100万元，2019年12月1日甲公司将该股权出售，取得处置价款1080万元。不考虑增值税等其他因素，则甲公司处置该股权时应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.-20

　　B.160

　　C.120

　　D.80

　　【答案】A

　　【解析】甲公司处置股权时应确认的投资收益=1080-1100=-20(万元)。

　　4.2018年1月1日甲公司购入乙公司同日发行的5年期公司债券，该债券面值为3000万元，票面年利率为5%，每年1月8日支付上年度利息，到期归还本金。甲公司支付购买价款2950万元，另支付相关税费20万元。甲公司根据管理金融资产的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。已知同类债券的实际年利率为5.23%。不考虑其他因素，则2019年12月31日该债权投资的摊余成本为(　　)万元。

　　A.3000

　　B.2966.93

　　C.2980.94

　　D.2890.78

　　【答案】C

　　【解析】2019年12月31日债权投资的摊余成本=[(2950+20)×(1+5.23%)-3000×5%]×(1+5.23%)-3000×5%=2980.94(万元)。

　　5.2019年1月1日，甲公司购入乙公司1%有表决权股份，将其指定为其他权益工具投资，支付购买价款2200万元，另支付交易费用10万元。2019年12月31日，该股权的公允价值为2280万元，2020年2月1日，乙公司宣告发放现金股利1000万元。2020年10月10日，甲公司将该股权出售，取得处置价款2300万元。甲公司按净利润的10%计提盈余公积。不考虑其他因素，则出售该股权时应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.90

　　B.100

　　C.20

　　D.0

　　【答案】D

　　【解析】甲公司在处置时应编制的会计分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2300

　　贷：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　2210

　　——公允价值变动　　　　　　　70

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　2

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　18

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　7

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　63

　　二、多项选择题

　　1.下列各项中，关于金融资产的合同现金流量特征的说法正确的有(　　)。

　　A.企业分类为以摊余成本计量的金融资产其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致

　　B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债务工具投资)，其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致

　　C.合同现金流量特征是指相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付

　　D.利息包括对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价

　　【答案】ABCD

　　2.下列各项中，关于金融资产的重分类说法正确的有(　　)。

　　A.金融资产重分类应根据企业管理其业务模式，如果业务模式没有变化，则金融资产不得重新分类

　　B.以摊余成本计量的金融资产满足条件可以重新分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产满足条件可以重新分类为以摊余成本计量的金融资产

　　D.企业管理金融资产业务模式的变更是一种极其少见的情形

　　【答案】ABCD

　　3.下列各项中，属于取得金融资产交易费用的有(　　)。

　　A.取得金融资产时发生的差旅费

　　B.支付代理机构佣金

　　C.支付咨询公司咨询费

　　D.支付证券公司手续费

　　【答案】BCD

　　【解析】交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为取得金融资产所发生的差旅费等，不属于交易费用。

　　4.下列各项中，属于金融资产终止确认的有(　　)。

　　A.企业融出证券或进行证券出借

　　B.出售应收账款(不附追索权)

　　C.商业承兑汇票贴现(附追索权)

　　D.企业出售金融资产，同时约定按回购日该金融资产的公允价值回购

　　【答案】BD

　　【解析】选项A和C，企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当继续确认该金融资产。