三、判断题

　　1.同一控制下企业合并形成长期股权投资，投资方付出资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】同一控制下企业合并形成长期股权投资，投资方不确认相关资产处置损益。

　　2.非同一控制下企业合并形成长期股权投资，以固定资产作为合并对价的，应将固定资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。(　　)

　　【答案】√

　　3.公允价值计量的金融资产因追加投资而改按权益法核算的，原公允价值计量时产生的其他综合收益应当转入改按权益法核算的当期投资收益。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】原投资为其他权益工具投资的，其原计入其他综合收益的金额转入留存收益;原投资为交易性金融资产的，其原计入公允价值变动损益的金额无需结转。

　　四、综合题

　　1.甲公司2018年至2020年对乙公司股票投资的有关资料如下：

　　资料一：2018年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为4.5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%有表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份;交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为16000万元，除行政管理用W固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。

　　该固定资产原价为500万元，原预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元;当日，该固定资产的公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。

　　资料二：2018年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给甲公司。至2018年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品50%，剩余50%作为存货，未发生减值。

　　资料三：2018年度，乙公司实现的净利润为6000万元，因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。

　　资料四：2019年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得价款5600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1400万元。出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为交易性金融资产。

　　资料五：2019年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1300万元。

　　资料六：2019年7月起，乙公司股票价格持续下跌，至2019年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元。

　　资料七：2020年1月8日，甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。

　　资料八：甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。

　　要求：

　　(1)判断说明甲公司2018年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。

　　(2)计算甲公司2018年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。

　　(3)计算甲公司2019年1月1日处置部分股权投资交易对甲公司营业利润的影响额，并编制相关会计分录。

　　(4)分别编制甲公司2019年6月30日和12月31日与持有乙公司股票相关的会计分录。

　　(5)编制甲公司2020年1月8日处置乙公司股票的相关会计分录。(“长期股权投资”、“交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目)(2015年改编)

　　【答案】

　　(1)甲公司取得乙公司长期股权投资采用权益法核算。

　　理由：甲公司取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，所以采用权益法核算。

　　取得股权投资会计分录：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　4500

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　3500

　　取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值=16000+[480-(500-100)]=16080(万元)，甲公司取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=16080×30%=4824(万元)，大于长期股权投资的初始投资成本，应当进行调整。调增长期股权投资的金额=4824-4500=324(万元)。

　　会计分录：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　324

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　324

　　(2)应确认的投资收益=[6000-(480/4-500/5)-(1200-900)×50%]×30%=1749(万元);

　　应确认的其他综合收益=200×30%=60(万元)。

　　会计分录：

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　1749

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1749

　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　60

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(3)处置长期股权投资对营业利润的影响额=5600+1400-(4500+324+1749+60)+60=427(万元)。

　　处置分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600

　　交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　1400

　　贷：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　4824

　　——损益调整　　　　　　　　　　1749

　　——其他综合收益　　　　　　　　　60

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　367

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(4)6月30日

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　100

　　12月31日

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　500

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　500

　　(5)1月8日处置时

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　780

　　交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　600

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　1400