三、判断题

　　1.企业将办公楼出租，同时向承租人提供维护、保安等日常辅助服务，企业应当将其作为投资性房地产核算。(　　)

　　【答案】√

　　2.已计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在持有期间不得转回。(　　)

　　【答案】√

　　3.已采用成本模式后续计量的投资性房地产在满足条件时可以转为公允价值模式后续计量，并按会计估计变更进行处理。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】投资性房地产后续计量由成本模式转公允价值模式应作为会计政策变更处理。

　　4.某企业持有的投资性房地产位于不同地区，应根据不同投资性房地产所在地分别采用成本模式和公允价值模式进行后续计量。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】同一企业对所有的投资性房地产只能采用同一种模式进行后续计量。

　　四、计算分析题

　　1.甲公司适用的所得税税率为25%。相关资料如下：

　　资料一：2010年12月31日，甲公司以银行存款44000万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租给乙公司，租期为2年，并办妥相关手续。该写字楼的预计可使用寿命为22年，取得时成本和计税基础一致。

　　资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元。

　　资料三：2011年12月31日和2012年12月31日，该写字楼的公允价值分别45500万元和50000万元。

　　资料四：2012年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。甲公司自2013年开始对写字楼按年限平均法计提折旧，预计尚可使用20年，预计净残值为零，所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元。

　　资料五：2016年12月31日，甲公司以52000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。

　　假定不考虑除所得税以外的税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。

　　(2)编制2011年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。

　　(3)计算确定2011年12月31日投资性房地产账面价值、计税基础及暂时性差异(说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异);并计算应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额。

　　(4)编制2012年12月31日甲公司收回该写字楼的相关会计分录。

　　(5)计算确定2013年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础及暂时性差异(说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异);并计算递延所得税资产或递延所得税负债的余额。

　　(6)编制出售固定资产的会计分录。

　　【答案】

　　(1)

　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　 　　　　　44000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　　44000

　　(2)

　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　1500

　　(3)2011年12月31日投资性房地产账面价值为45500万元，计税基础=44000-2000=42000(万元)，应纳税暂时性差异=45500-42000=3500(万元)，应确认递延所得税负债=3500×25%=875(万元)。

　　(4)

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　45500

　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　4500

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　1625

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　1625

　　(5)2013年12月31日该写字楼的账面价值=50000-50000/20=47500(万元)，计税基础=44000-2000×3=38000(万元)，应纳税暂时性差异=47500-38000=9500(万元)，递延所得税负债余额=9500×25%=2375(万元)。

　　(6)

　　借：固定资产清理　　　　　　　　 　　　　　　　40000

　　累计折旧　　　　　　　　　　 　　　　　　　10000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　 　　　　　　　50000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　52000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　12000

　　借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　2125

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　2125