【例题•单选题】乙公司为甲公司的全资子公司，且甲公司无其他的子公司。2017年度乙公司实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，宣告分配现金股利150万元，2017年甲公司个别报表中确认投资收益480万元，不考虑其他因素，2017年合并利润表中“投资收益”项目的列示金额是(　　)万元。(2018年)

　　A.330

　　B.480

　　C.630

　　D.500

　　【答案】A

　　【解析】合并报表中的分录如下：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 　　　　　　　500

　　借：投资收益　　　　　　　　 　　　　　　　　　　150

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　合并报表中的抵销分录为：

　　借：投资收益　　　　　　　 　　　　　　　　　　　500

　　贷：年末未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　对所有者(或股东)的分配　　　　　　　 　　　150

　　合并报表中投资收益列式的金额=480+500-150-500=330(万元)。

　　【例题•单选题】2019年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3 000万元，增值税税额为480万元，款项尚未收到;该批商品成本为2 200万元，未计提存货跌价准备，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%，不考虑其他因素，甲公司在编制2019年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为(　　)万元。(2013年改编)

　　A.160

　　B.440

　　C.600

　　D.640

　　【答案】A

　　【解析】应抵销的“存货”项目金额=(3000-2200)×20%=160(万元)。

　　【例题•单选题】2019年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2 000万元，增值税税额为320万元，款项已收存银行;该批商品成本为1 600万元。不考虑其他因素，甲公司在编制2019年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为(　　)万元。(2013年改编)

　　A.1 600

　　B.1 920

　　C.2 000

　　D.2 320

　　【答案】D

　　【解析】甲公司在编制2019年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额=2 000+320=2 320(万元)。

　　【例题•多选题】甲公司2017年1月1日自非关联方处购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2018年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2 000万元，无其他所有者权益变动。2018年年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。2019年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5 000万元，无其他所有者权益变动。2019年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8 500万元。下列各项关于甲公司2018年度和2019年度合并财务报表列报的表述中，正确的有(　　)。

　　A.2019年度少数股东损益为-1 000万元

　　B.2018年度少数股东损益为400万元

　　C.2019年12月31日少数股东权益为0

　　D.2019年12月31日归属于母公司的股东权益为6 100万元

　　【答案】ABD

　　【解析】2019年度少数股东损益=-5 000×20%=-1 000(万元)，选项A正确;2018年度少数股东损益=2 000×20%=400(万元)，选项B正确;2019年12月31日少数股东权=825-5 000×20%=-175(万元)，选项C错误;2019年12月31日归属于母公司的股东权益=8 500+(2 000-5 000)×80%=6 100(万元)，选项D正确。

　　【例题•判断题】母公司编制合并报表时，应将非全资子公司向其出售资产所发生的未实现内部交易损益全额抵销归属于母公司所有者的净利润。(　　)(2016年)

　　【答案】×

　　【解析】编制合并报表时，逆流交易的未实现损益应按照母公司持股比例抵减归属于母公司所有者的净利润。

　　【例题•判断题】合并财务报表中，少数股东权益项目的列报金额不能为负数。(　　)(2018年)

　　【答案】×

　　【解析】在合并财务报表中少数股东权益的列报金额可以为负数。

　　【例题•判断题】母公司在编制合并现金流量表时，应将其直接以现金对子公司进行长期股权投资形成的现金流量，与子公司筹资活动形成的与之对应的现金流量相互抵销。(　　)(2015年)

　　【答案】√

　　【例题•综合题】甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：

　　(1)2013年度资料

　　①1月1日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为15000万元的乙公司70%有表决权的股份，抵偿前欠甲公司货款16000万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800万元。乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。

　　交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份;交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20000万元，其中股本10000万元，资本公积5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。

　　②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为3000万元，销售成本为2400万元;乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元;乙公司未对该固定资产计提减值准备。

　　③2013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。

　　(2)2014年度资料

　　①1月1日，甲公司以银行存款280000万元取得丙公司100%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份;交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280000万元，其中股本150000万元，资本公积60000万元，盈余公积30000万元，未分配利润40000万元。

　　②3月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品10套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产B产品的单位成本为100万元/套，至12月31日，甲公司以每套售价150万元对外销售8套，另外2套存货不存在减值迹象。

　　③5月9日，甲公司收到丙公司分配的现金股利500万元。

　　④12月31日，甲公司以15320万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000万元货款，对其补提了510万元的坏账准备，坏账准备余额为600万元。

　　⑤2014年度，乙公司实现的净利润为300万元;除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项;丙公司实现的净利润为960万元，除净损益外，没有影响所有者权益的其他交易或事项。

　　(3)其他相关资料

　　①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

　　②假定不考虑增值税、所得税及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，编制甲公司取得乙公司股份的会计分录。

　　(2)根据资料(1)，计算甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉。

　　(3)根据资料(1)，逐笔编制与甲公司编制2013年度合并财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

　　(4)根据资料(2)，计算甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录。

　　(5)根据资料(2)，分别说明在甲公司编制的2014年度合并财务报表中应如何列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量。

　　(6)根据资料(2)，逐笔编制与甲公司编制2014年度合并财务报表相关的调整、抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)

　　2013年1月1日

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　 　　　　　15000

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　 　　　800

　　营业外支出——重组损失　　　　　　　 　　　　200

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 　　　　16000

　　(2)甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉=15000-20000×70%=1000(万元)。

　　(3)

　　①内部交易固定资产抵销

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　固定资产——原价　　　　　　　　　　 　　　　600

　　②内部应收款项抵销

　　借：应付票据及应付账款　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：应收票据及应收账款　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：应收票据及应收账款——坏账准备　　　　　　　　90

　　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　③长期股权投资与子公司所有者权益抵销

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　10000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 15000

　　少数股权权益　　　　　　　　 　6000(20000×30%)

　　(4)甲公司出售乙公司的股份的净损益(投资收益)=15320-15000=320(万元)

　　2014年12月31日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　15320

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　 　　　　　15000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　320

　　(5)乙公司资产、负债和所有者权益不应纳入2014年12月31日的合并资产负债表，不调整合并资产负债表的期初数：

　　乙公司2014年度的收入、费用、利润应纳入2014年度合并利润表;

　　乙公司2014年度的现金流量应纳入2014年度合并现金流量表。

　　(6)

　　①借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1300

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　1300

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　60[(130-100)×2]

　　②借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　500

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　 　　500

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　 　　　　　　960

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 　　　　　　　960

　　③

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

　　资本公积　　　　　　　　　　 　　　　　　　60000

　　盈余公积　　　　　　　　　 　　　　　　　　30000

　　未分配利润　　　　　　　　 40460(40000-500+960)

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　280460

　　(280000-500+960)

　　④

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　960

　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　 　40000

　　贷：未分配利润——年末　　　　　　　　　　 　　40460

　　对所有者(或股东)的分配　　　　　　　 　　　500