【例·计算分析题】甲房地产开发公司有关业务如下：

　　资料一：2017年1月2日，甲公司取得其他方作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物，取得土地使用权的公允价值为40 000万元、地上建筑物的公允价值为9 000万元，并全部作为实收资本，上述土地使用权及地上建筑物供管理部门使用，预计使用年限均为50年，地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权采用直线法摊销，预计净残值均为0，不考虑增值税。

　　①2017年1月2日，取得土地使用权及地上建筑物

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000

　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　49 000

　　②2017年摊销

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 965

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　(40 000/50)800

　　累计折旧　　　　　　　　　(9 000/50×11/12)165

　　资料二：2017年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为9 000万元，预计使用年限为50年，采用直线法计提摊销，无残值。当日甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营大型商贸中心的场地。2017年按照结算进度实际支付工程款4 000万元;2018年9月30日，商业设施达到预定可使用状态，本年支付建造成本1 685万元。该商业设施预计使用年限为50年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。

　　①2017年1月20日取得土地使用权

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000

　　②2017年支付工程款、计提累计摊销

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 180

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　 (9 000/50)180

　　③2018年支付工程款、计提累计摊销

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 820

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 685

　　累计摊销　　　　　　　　　 (9 000/50×9/12)135

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　(4 180+1 820)6 000

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　(9 000/50×3/12)45

　　累计折旧　　　　　　　　　　(6 000/50×3/12)30

　　资料三：2017年1月6日，甲公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，以银行存款支付50 000万元，土地使用权的使用年限为50年，并在该土地上出包建造办公楼工程，2018年12月31日，该工程已经完工并达到预定可使用状态，以银行存款支付全部建造工程款为28 000万元(不包括土地使用权的摊销)。无形资产采用直线法进行摊销，无残值。

　　①2017年1月6日取得土地使用权

　　借：无形资产——土地使用权　　　　　　　　　　50 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　②支付全部建造工程款

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　28 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　28 000

　　③建设期内每年土地使用权摊销

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　(50 000/50)1 000

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　④2018年末办公楼建造完工确认固定资产的成本=28 000+1 000×2=30 000(万元)

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000

　　资料四：2017年2月8日，甲公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，以银行存款转账支付80 000万元，土地使用权的使用年限为70年，并在该土地上出包建造住宅小区，建造后对外销售。2018年12月31日，该小区已经完工并达到预定可使用状态，全部建造成本为60 000万元(不包括土地使用权)，已用银行存款支付。

　　①2017年2月8日，甲公司取得土地使用权

　　借：开发成本——土地使用权　　　　　　　　　　80 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　②以银行存款支付建造成本

　　借：开发成本　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　③2018年末，住宅小区建造完工确认存货成本=80 000+60 000=140 000(万元)

　　借：开发产品　　　　　　　　　　　　　　　　 140 000

　　贷：开发成本　　　　　　　　　　　　　　　　 140 000