五、综合题

　　1、XYZ股份有限公司系上市公司(以下简称XYZ公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算;除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格均为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。XYZ公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

　　XYZ公司2×18年度所得税汇算清缴于2×19年4月28日完成。XYZ公司2×18年度财务会计报告经董事会批准于2×19年4月25日对外报出，实际对外公布日为2×19年4月30日。XYZ公司财务负责人在日后期间对2×18年度财务会计报告进行复核时，对以下交易或事项的会计处理有疑问：

　　(1)9月20日，XYZ公司收到法院通知，被告知甲公司状告其侵权，要求赔偿300万元。XYZ公司在应诉中发现丙公司应当承担连带责任，遂要求其进行补偿。企业在年末编制会计报表时，根据案件的进展情况以及法律专家的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在65%以上，最有可能发生的赔偿金额为300万元，同时很可能从丙公司得到350万元的补偿，为此，X公司在2×18年年末所做的会计处理为：

　　借：营业外支出 300

　　贷：预计负债 300

　　借：其他应收款 300

　　贷：营业外支出 300

　　按照税法规定，甲公司上述诉讼损失实际发生时允许税前扣除，所对应的补偿在实际收到时应计入应纳税所得额。甲公司在2×18年末没有对该事项确认递延所得税，也没有对其进行纳税调整。

　　(2)10月15日，XYZ公司与乙公司签订合同，约定向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取;第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。

　　10月15日，XYZ公司收到第一笔货款232万元，并存入银行;XYZ公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，XYZ公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。

　　XYZ公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 232

　　贷：主营业务收入 200

　　应交税费——应交增值税(销项税额)32

　　借：主营业务成本 140

　　贷：库存商品 140

　　假定按照税法规定，该业务不计入应纳税所得额。

　　(3)8月12日，XYZ公司为研制新产品，在新产品研究阶段发生材料费、人员工资等500万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销100万元，计入管理费用。假定该研发支出符合税法规定的加计扣除条件。对于涉及的所得税影响，XYZ公司作了以下会计处理：

　　借：所得税费用 100

　　贷：递延所得税负债 100

　　(4)12月1日，XYZ公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售—批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用);XYZ公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。

　　12月5日，XYZ公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为80万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，XYZ公司的安装工作尚未结束。

　　假定按照税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。

　　XYZ公司的会计处理如下：

　　借：银行存款　 580

　　贷：主营业务收入 500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)80

　　借：主营业务成本 350

　　贷：库存商品 350

　　(5)9月6日因金融危机影响，XYZ公司对现有生产线进行整合，决定从2×19年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退其原来某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并与当年12月10日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10人接受该辞退计划的概率为10%，12人接受的概率为30%，15人接受的概率为60%。

　　XYZ公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为150万元，假定税法规定允许税前扣除。2x18年对该事项的处理是：

　　借：制造费用 150

　　贷：预计负债 150

　　期末，该制造费用已经分摊结转入完工产品成本。

　　(6)12月1日，XYZ公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，XYZ公司于2×19年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。

　　12月1日，XYZ公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为112万元;款项已收到并存入银行;该批E商品的实际成本为600万元。税法规定，税法与会计确认收入和成本的条件相同，假定会计上没有将该事项计入应纳税所得额。

　　XYZ公司的会计处理如下：

　　借：银行存款　 812

　　贷：主营业务收入　　 700

　　应交税费——应交增值税(销项税额)112

　　借：主营业务成本 600

　　贷：库存商品　　 600

　　<1> 、逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。

　　<2> 、对于不正确的会计处理，编制相应的调整会计分录。

　　(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)

　　2、甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)，2×18年度财务会计报告于2×19年3月31日批准对外报出。甲公司2×18年度的所得税汇算清缴日为2×19年4月5日，适用的所得税税率为25%(假定公司所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转)。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

　　甲公司在2×19年3月25日发现如下事项：

　　事项一：2×19年1月8日，由于产品质量问题，乙公司将其从甲公司购入的一批商品全部退回。该批商品系甲公司2×18年10月25日销售给乙公司的，预计退货率为0，售价为1000万元，成本为700万元，截止退回时，货款尚未收到，甲公司对该应收账款计提了坏账准备100万元。

　　甲公司在2×19年1月8日的账务处理如下：

　　借：主营业务收入 1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 160

　　贷：应收账款 1160

　　借：库存商品 700

　　贷：主营业务成本 700

　　事项二：2×19年2月4日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2×19年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款200万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。甲公司将预付账款转入其他应收款处理，并按200万元全额计提坏账准备。

　　甲公司在2×19年2月4日的账务处理如下：

　　借：其他应收款 200

　　贷：预付账款 200

　　借：以前年度损益调整——信用减值损失 200

　　贷：坏账准备 200

　　借：递延所得税资产 50

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 50

　　借：盈余公积 15

　　利润分配——未分配利润 135

　　贷：以前年度损益调整 150

　　与此同时对2×18年度会计报表有关项目进行了调整。

　　事项三：2×18年10月6日，A公司向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿专利侵权损失550万元，至2×18年12月31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于2x18年度确认预计负债380万元。2×19年2月5日，法院判决甲公司应赔偿A公司专利侵权损失500万元，同时支付诉讼费5万元。甲公司同意支付该赔偿款，且赔款已经支付。假定不考虑其他相关因素。

　　甲公司在2×19年2月5日的账务处理如下：

　　借：预计负债 380后续课程获取务必添加微信号:1005062021

　　营业外支出 120

　　管理费用 5

　　贷：其他应付款 505

　　借：其他应付款 505

　　贷：银行存款 505

　　事项四：2×19年2月17日，由于产品包装存在问题，甲公司同意对其销售给丙公司的一批产品在销售价格上(不含增值税额)给予10%的减让，2×19年2月17日甲公司已取得税务机关开具的红字增值税专用发票;该批产品系甲公司2×18年12月1日销售给丙公司的，售价为500万元，成本为300万元，增值税额为80万元，甲公司已于2×18年12月份确认收入，款项尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。

　　甲公司2×19年2月17日的账务处理如下：

　　借：以前年度损益调整 50

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 8

　　贷：应收账款 58

　　借：库存商品 30

　　贷：以前年度损益调整 30

　　借：盈余公积 2

　　利润分配——未分配利润 18

　　贷：以前年度损益调整 20

　　<1> 、逐项判断上述交易或事项是否属于日后调整事项，并判断其处理是否正确(分别注明其序号即可);

　　<2> 、对于上述四个事项中处理不正确的地方分别编制相应的调整分录(涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税费——应交所得税”的调整会计分录请分开编制)。