一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 非同一控制下的免税合并产生的商誉，形成的暂时性差异不确认递延所得税。

　　【该题针对“不确认递延所得税负债的特殊情况”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 ①应税所得=400+1+50-10=441(万元);

　　②应交所得税=441×25%=110.25(万元);

　　③递延所得税资产借记12.5万元(=50×25%);

　　④递延所得税负债贷记2.5万元(=10×25%);

　　⑤所得税费用=110.25-12.5+2.5=100.25(万元)

　　⑥净利润=400-100.25=299.75(万元)。

　　【拓展】

　　①当年递延所得税净收益为10万元(12.5-2.5);

　　②所得税费用=(税前利润±永久性差异)×25%

　　【该题针对“当期所得税的计量”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 2×18年末预计负债的账面价值=600+500-400=700(万元)，因税法规定该预费用在实际发生时允许税前扣除，所以未来期间可税前扣除的金额为700万元，故计税基础=账面价值-未来期间可税前扣除的金额=700-700=0，因此2×18年末可抵扣暂时性差异余额为700万元。

　　【该题针对“可抵扣暂时性差异的确定”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项ABD，账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异;选项C，企业因产品质量保证确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=账面价值-税前列支的金额(与账面价值相等)=0。

　　【该题针对“特殊项目产生的暂时性差异”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 自行开发的无形资产初始确认时分录是：

　　借：无形资产

　　贷：研发支出——资本化支出

　　账面价值与计税基础的差异既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，因此不确认相关的递延所得税资产。

　　【该题针对“不确认递延所得税资产的特殊情况”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 预计负债的账面价值=500+100-300=300(万元);计税基础=300-300=0;账面价值>计税基础，其差额为300 万元，即为可抵扣暂时性差异期末余额。“递延所得税资产”科目余额=300×25%=75(万元)，“递延所得税资产”科目发生额=75-125=-50(万元)，所以递延所得税费用为50万元。

　　【该题针对“递延所得费用(或收益)的计量”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司在2018年末应确认的递延所得税资产=8000×25%=2000(万元);甲公司在2019年末对该递延所得税资产的账面价值进行复核时，发现其在未来4年内很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，所以应当减记递延所得税资产的账面价值，减记的金额=(8000-6000)×25%=500(万元)。

　　【该题针对“递延所得税资产的减值”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，因欠税产生的应交税款滞纳金，税法不允许税前列支。该预计负债的计税基础=其账面价值-未来期间税前列支的金额0=账面价值;选项B，因购入存货形成的应付账款 ，将来偿付应付账款税法不允许税前扣除，所以计税基础=账面价值-未来期间准予税前扣除的金额0=账面价值;选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=其账面价值-税前列支的金额(和账面价值相等)=0;选项D，为职工计提的应付养老保险金 ，当期准予税前扣除，所以未来期间准予税前扣除的金额是0，计税基础=账面价值-未来期间准予税前扣除的金额0=账面价值。

　　【该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 “递延所得税资产”科目借方余额=(33/33%+30)×25%=32.5(万元)。

　　【该题针对“适用所得税税率变化对递延所得税的影响”知识点进行考核】

　　10、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 税法规定国债利息收入不纳税，因此要调减;税法上也不认可公允价值变动损益，这里交易性金融资产公允价值上升，也需要纳税调减，所以应交所得税=(4 000-500-1 500)×33%=660(万元)

　　递延所得税负债=(1 500+100)×25%=400(万元)

　　其他债权投资的递延所得税计入其他综合收益，不影响所得税费用。

　　借：所得税费用　　　　　　　　　 1 035

　　其他综合收益　　　　25

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　660

　　递延所得税负债　　　　　　　　400

　　【该题针对“与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税”知识点进行考核】

　　11、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 资产的计税基础=资产未来可税前列支的金额=资产的成本-以前期间已税前列支的金额=1 000-0=1 000(万元)。

　　【该题针对“资产的计税基础”知识点进行考核】

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项BC，应确认递延所得税资产。

　　【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 不考虑其他因素的情况下，选项AC一般会引起资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异，并引起递延所得税资产的增加;选项B，转回存货跌价准备会使资产账面价值恢复，从而转回可抵扣暂时性差异，并引起递延所得税资产的减少;选项D，实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债，从而转回可抵扣暂时性差异，会引起递延所得税资产的减少。

　　【该题针对“递延所得税资产的确认和计量”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项AD，产生应纳税暂时性差异。

　　【该题针对“可抵扣暂时性差异的确定”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 本题考核所得税的列报。递延所得税资产和递延所得税负债都是在以后年度转回的，一般情况下转回期均大于一年，所以分别属于非流动资产、非流动负债，故本题答案是选项B、D。

　　【该题针对“所得税的列报”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 当期所得税费用=当期应交所得税+递延所得税资产的贷方金额+递延所得税负债的贷方金额-递延所得税资产的借方金额-递延所得税负债的借方金额。以上各事项虽然也可能对应调整当期所有者权益或者商誉，但是也可能影响当期所得税费用。

　　【该题针对“所得税费用的确认”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 资产的计税基础，是在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额;负债的计税基础，即账面价值减去在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。

　　【该题针对“负债的计税基础”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A，会计上直线法计提折旧，税法上双倍余额递减法计提折旧，会导致账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异;选项B，公允价值上升导致账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异;选项C，会计上使用寿命不确定的无形资产不摊销，而税法上分期摊销，导致账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异;选项D，未来盈利时可以税前弥补上述亏损，导致未来期间应纳税所得额减少，产生的是可抵扣暂时性差异。

　　【该题针对“应纳税暂时性差异的确定”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 本题考核资产的计税基础。选项C，按照税法的有关规定，企业因产品质量保证确认的预计负债，实际发生时可以税前列支，计税基础为零，不等于账面价值。

　　【该题针对“资产的计税基础”知识点进行考核】

　　三、判断题

　　1、

　　【正确答案】 对

　　【该题针对“不确认递延所得税负债的特殊情况”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 不是所有的应纳税暂时性差异都应作纳税调减。比如，其他债权投资公允价值变动产生的应纳税暂时性差异，无须作纳税调减。

　　【该题针对“当期所得税的计量”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。

　　【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 同时满足以下条件的，企业应当将递延所得税资产及递延所得税负债以抵销后的净额列示：企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利;递延所得税资产和递延所得税负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关或者是对不同的纳税主体相关，但在未来每一具有重要性的递延所得税资产和负债转回的期间内，涉及的纳税主体意图以净额结算当期所得税资产及负债或是同时取得资产、清偿债务。

　　【该题针对“所得税的列报”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 应交所得税=当期应纳税所得额×所得税税率，所得税费用=应交所得税+递延所得税负债-递延所得税资产。

　　【该题针对“所得税费用的确认”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 对

　　【该题针对“特殊项目产生的暂时性差异”知识点进行考核】

　　7、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 企业在非同一控制下的企业合并中产生的商誉，如果是免税合并，则税法上是不认可该商誉的，其账面价值大于计税基础不同，产生应纳税暂时性差异，只是不确认相关的递延所得税负债。

　　【该题针对“与企业合并相关的递延所得税”知识点进行考核】

　　8、

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 如企业自行研发无形资产，初始确认时账面价值与计税基础的差异既不影响应纳税所得额，也不影响会计利润，因此不确认相关的递延所得税资产。

　　【该题针对“不确认递延所得税资产的特殊情况”知识点进行考核】

　　9、

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 利润表中的递延所得税费用(或收益)，实际上就是递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额对所得税费用的影响。如果某交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化计入了所有者权益，则不会直接影响所得税费用。

　　【该题针对“递延所得费用(或收益)的计量”知识点进行考核】

　　10、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 资产负债表日，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值;递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。

　　【该题针对“递延所得税资产的减值”知识点进行考核】

　　11、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计算。

　　【该题针对“适用所得税税率变化对递延所得税的影响”知识点进行考核】

　　12、

　　【正确答案】 对

　　【该题针对“所得税会计概述”知识点进行考核】

　　13、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 资产在初始确认时的入账价值，税法一般是认可的，资产的暂时性差异主要是因为后续计量过程中会计准则规定与税法规定不同而引起的。

　　【该题针对“应纳税暂时性差异的确定”知识点进行考核】

　　14、

　　【正确答案】 对

　　【答案解析】 确认递延所得税负债可能影响所得税费用，也可能影响者所有者权益。

　　【该题针对“与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税”知识点进行考核】

　　五、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 ①该国库券2×18年12月31日的账面价值=2034-(2000×5%×9/12-2034×4%×9/12)=2020.02(万元)，计税基础=2020.02万元。(1分)

　　②该项应收账款的账面价值为100万元;相关的收入已包括在应税利润中，并且期末未计提坏账准备，因此该应收账款的计税基础是100万元。(1分)

　　③该批交易性证券2×18年12月31日的账面价值为120万元;按照税法规定，成本在持有期间保持不变，所以计税基础是122万元。(1分)

　　④该项负债2×18年12月31日的账面价值为100万元;按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除，所以计税基础是100万元。(1分)

　　【答案解析】 国债利息收入是免税的，其账面价值是等于计税基础的。国债利息收入不属于资产也不属于负债，但是可以将其以负债的形式计算其计税基础，负债的计税基础=账面价值-未来可以抵扣的金额，因为国债利息收入在未来是不可以抵扣的，也是不纳税的，所以此时计税基础=账面价值。

　　【该题针对“所得税的相关核算(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 ①该国库券账面价值2020.02万元与计税基础2020.02万元相等，不形成暂时性差异。(1分)

　　②该项应收账款的账面价值与计税基础相等，均为100万元，故不存在暂时性差异。(1分)

　　③该批证券的账面价值120万元与其计税基础122万元之间的差额2万元，构成一项暂时性差异。属于可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产=2×25%=0.5(万元)。(1分)

　　④该项负债的账面价值与计税基础相等，不构成暂时性差异。(1分)

　　【该题针对“所得税的相关核算(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 2×18年应交所得税=(1800-2034×4%×9/12+2+100)×25%=460.25(万元)(1分)

　　2×18年递延所得税费用=-0.5万元(1分)

　　因此，2×18年所得税费用=460.25-0.5=459.75(万元)(1分)

　　借：所得税费用 459.75

　　递延所得税资产 0.5

　　贷：应交税费——应交所得税 460.25(1分)

　　【该题针对“所得税的相关核算(综合)”知识点进行考核】

　　六、综合题

　　1、

　　【正确答案】 借：在建工程 2 000

　　累计折旧 500

　　贷：固定资产 2 500(0.5分)

　　借：在建工程 400

　　贷：工程物资 210

　　库存商品 36.8

　　应付职工薪酬 153.2(0.5分)

　　借：应付职工薪酬 153.2

　　贷：银行存款 153.2(0.5分)

　　借：固定资产 2 400

　　贷：在建工程 2 400(0.5分)

　　【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】

　　【正确答案】 2×18年12月31日：

　　借：管理费用 　　30

　　贷：累计折旧　　 30(1分)

　　借：投资性房地产 　　2 400

　　累计折旧 　　30(2 400/20×3/12)

　　贷：固定资产 　　2 400

　　投资性房地产累计折旧 　　30(1分)

　　【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】

　　【正确答案】 2×19年12月31日：

　　借：其他业务成本 　　120(2 400/20)

　　贷：投资性房地产累计折旧　　 120(1分)

　　借：银行存款 180

　　贷：其他业务收入 180(1分)

　　【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】

　　【正确答案】 2×20年1月1日：

　　借：投资性房地产——成本 2 350

　　投资性房地产累计折旧 150

　　贷：投资性房地产 2 400

　　递延所得税负债 25[(2 350-2 250)×25%]

　　利润分配——未分配利润 67.5

　　盈余公积 7.5(2分)

　　【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】

　　【正确答案】 2×20年12月31日：

　　借：银行存款 180

　　贷：其他业务收入 180(0.5分)

　　借：公允价值变动损益 80(2 350-2 270)

　　贷：投资性房地产——公允价值变动 80(0.5分)

　　借：所得税费用 10

　　贷：递延所得税负债 10(1分)

　　【答案解析】 税法上是按照2 400万元，按照20年进行直线法摊销;而会计上采用公允价值模式进行计量。此时，会计上的账面价值为2 270万元，税法上的金额=2 400-2 400/(12×20)×(3+12+12)=2 130(万元)，所以在期末时补确认递延所得税负债=(2 270-2 130)×25%-25=10(万元)。

　　【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】

　　【正确答案】 2×21年12月31日：

　　借：银行存款 180

　　贷：其他业务收入 180(1分)

　　借：银行存款 2 500

　　贷：其他业务收入 2 500(1分)

　　借：其他业务成本 2 270

　　投资性房地产——公允价值变动 80

　　贷：投资性房地产——成本 2 350(1分)

　　借：其他业务成本 80

　　贷：公允价值变动损益 80(1分)

　　借：递延所得税负债 35

　　贷：所得税费用 35(1分)

　　【该题针对“递延所得税负债的确认和计量”知识点进行考核】