一、单项选择题

　　1、

　　【答案】 A

　　【解析】 投资者投入原材料的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。

　　A 公司的分录是：

　　借：原材料　　600

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 102

　　贷：股本　　200

　　资本公积——股本溢价　　502

　　该材料的入账价值为 600 万元。

　　2、

　　【答案】A

　　【解析】选项 A 正确，甲公司该厂房的入账价值=585/(1+17%)+160+100+149=909(万元)。自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应

　　分摊的间接费用等。

　　本题中的物资成本包括：领用本企业生产的产品和领用本企业购进的原材料。因为厂房属于增值税应税项目，所以领用本企业生产的产品不需要确认销项税额，领用购买的原材料也不需要做进项税额转出，税费的部分不计入固定资产的成本。

　　3、

　　【答案】 B

　　【解析】 选项 B 的分录为：

　　借：应收股利

　　贷：长期股权投资

　　提示：股票股利不减少公司的所有者权益，资产及负债均不发生变化，仅仅是所有者权益内部各项目的转换。

　　被投资企业：

　　宣告分配股票股利不需要做账务处理;

　　发放股票股利的账务处理是：

　　借：利润分配——转作股本的股利

　　贷：股本

　　股票股利在会计上属公司收益分配，是一种股利分配的形式。它是公司以增发股票的方式所支付的股利，我国实业中通常也将其称为“红股”。发行股票股利对公司来说，并没有现金流出，也不会导致公司的财产减少，而只是将公司的留存收益转化为股本。

　　投资方：被投资方分派股票股利的时候投资方增加的只是股票数量，因此不管是成本法核算的长期股权投资的投资方，还是权益法核算的长期股权投资的投资方，都不需做账务处理，只需要做备查登记。

　　4、

　　【答案】B

　　【解析】购买价款的现值=2000×3.5460=7092(万元)，甲公司购买该项专利权的入账价值=7092+10=7102(万元)。

　　5、

　　【答案】B

　　【解析】该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以以换入资产的公允价值与支付的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=(80+13.6-20)-(100-20-30)=23.6(万元)。

　　6、

　　【答案】 C

　　【解析】 本题考核可供出售金融资产的会计处理。可供出售金融资产应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额;但价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或已到期尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目(应收股利或应收利息)。因此，甲公司购入该股票的初始入账金额=10×15-5+10=155(万元)。

　　7、

　　【答案】D

　　【解析】发放的福利应该通过“应付职工薪酬”核算。

　　8、

　　【答案】 B

　　【解析】 甲公司的诉讼赔款满足预计负债的三个确认条件，即：①现时义务;②很可能发生经济利益的流出;③金额能可靠计量。预计负债额=(90+120)/2+5=110(万元)。预计负债不仅要进行账务处理，还应在报表附注披露。

　　9、

　　【答案】 D

　　【解析】 选项 D，企业直接抵免部分税款并不涉及资产的直接转移，因此不属于政府补助准则规范的政府补助。

　　10、

　　【答案】A

　　【解析】甲公司 2017 年年初未分配利润应调增的金额=(480-120)×(1-25%)×(1-10%)=243(万元)。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【答案】 AC

　　【解析】 选项 B，此业务不能按分期收款销售方式处理，因其时间跨度未达到三年或以上;选项 D，此税收优惠政策会形成永久性差异，与实质重于形式无关。

　　2、

　　【答案】 BD

　　【解析】 投资性房地产后续计量模式变更，属于会计政策变更，应调整留存收益，一般不影响当期损益。

　　3、

　　【答案】AC

　　【解析】甲公司取得该项股权投资的初始投资成本为 3300 万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 2700 万元(9000×30%)，所以不需要调整账面价值。甲公司该项股权投资的入账价值为 3300 万元，个别报表不单独反应商誉，选项 A 正确，选项B 不正确;甲公司 2×17 年度应确认的投资收益金额=[1500-(1000-800)/10-(500-400)×60%]×30%=426(万元 )，选项 C 正确; 期末甲公 司该项长期 股权投资 的账面价 值=3300+426=3726(万元)，选项 D 不正确。

　　4、

　　【答案】BC

　　【解析】当涉及补价时，应当关注补价占整个资产交换金额的比例是否低于 25%作为判断非货币性资产交换的标准。选项 A，补价比例=500/1000×100%=50%>25%，不属于非货币性资产交换;选项 B，补价比例=200/1000×100%=20%<25%，属于非货币性资产交换;选项 C，补价比例=200/1200×100%=16.67%<25%，属于非货币性资产交换;选项 D，补价比例=500/1500×100%=33.33%>25%，不属于非货币性资产交换。

　　5、

　　【答案】 ABCD

　　【解析】 企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量，不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。所以本题应选 A、B、C、D。

　　6、

　　【答案】BCD

　　【解析】债权人对应收账款已计提坏账准备的，应该先冲减坏账准备，冲减后仍有余额的冲减资产减值损失，计入资产减值损失金额=(1170-270)-1100×(1+11%)=-321(万元)，

　　选项 A 处理正确。

　　甲公司相应的账务处理：

　　借：固定资产　　1100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　121(1100×11%)

　　坏账准备　　270

　　贷：应收账款　　1170

　　资产减值损失　　321

　　7、

　　【答案】ABD

　　【解析】已经判决的诉讼赔偿属于确定的事项，不符合或有事项的定义。

　　8、

　　【答案】BCD

　　【解析】选项 A，采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款的公允价值(即折现值或商品现销价格)确认为主营业务收入。

　　9、

　　【答案】 AB

　　【解析】 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改为另一会计政策的行为。选项 C、D 为会计估计变更。

　　10、

　　【答案】ABC

　　【解析】在受托代理业务中，民间非营利组织只是起到中介人的作用，帮助委托人将资产转赠或转交给指定的受益人，并没有权力改变受益人和受托代理资产的用途，选项 D 不正确。

　　三、判断题

　　1、

　　【答案】×

　　【解析】当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的范围内转回。

　　2、

　　【答案】×

　　【解析】在个别财务报表中，母公司对子公司的长期股权投资应当采用成本法进行核算。

　　3、

　　【答案】 √

　　【解析】 账面价值模式下换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的补价(-收到的补价)+应支付的相关税费。

　　4、

　　【答案】√

　　【解析】 本题考核金融资产之间的重分类。

　　5、

　　【答案】×

　　【解析】资本化期间内获得的专门借款闲置资金利息收入应冲减资本化利息费用金额，即冲减在建工程的金额。

　　6、

　　【答案】×

　　【解析】已修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日是不确认或有应收金额的，而是实际收取的时候才予以确认的。

　　7、

　　【答案】√

　　8、

　　【答案】√

　　9、

　　【答案】×

　　【解析】企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。

　　10、

　　【答案】 ×

　　【解析】 财政补助结转结余不参与事业单位的结余分配、不转入事业基金。

　　四、计算题

　　1、

　　【答案】

　　(1)甲公司 2014 年 12 月 5 日购入该设备的会计分录为：

　　借：固定资产　　5000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　850

　　贷：银行存款　　5850

　　(2)甲公司 2015 年度对该设备应计提的折旧金额=(5000-50)×5/15=1650(万元);

　　甲公司 2016 年度对该设备应计提的折旧金额=(5000-50)×4/15=1320(万元)。

　　(3)甲公司 2016 年 12 月 31 日对该设备应计提减值准备的金额=(5000-1650-1320)-1800=230(万元)。

　　会计分录：

　　借：资产减值损失　　230

　　贷：固定资产减值准备　　230

　　(4)甲公司 2017 年度对该设备应计提的折旧金额=(1800-30)×3/6=885(万元)。

　　会计分录：

　　借：制造费用　　885

　　贷：累计折旧　　885

　　(5)

　　借：固定资产清理　　915

　　固定资产减值准备　　230

　　累计折旧　　3855(1650+1320+885)

　　贷：固定资产　　5000

　　借：固定资产清理　　2

　　贷：银行存款　　2

　　借：银行存款　　1053

　　贷：固定资产清理　　900

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　17

　　借：资产处置损益　　153

　　贷：固定资产清理　　17

　　2、

　　【答案】

　　(1)

　　甲公司债务重组后应收账款入账价值=3510-1000-400-68-200×3-400=1042(万元)。

　　甲公司债务重组损失=(3510-351)-1042-(1000+400+68+200×3)=49(万元)。

　　(2)

　　借：应收账款——债务重组　　1042

　　固定资产　　1000

　　库存商品　　400

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　68

　　可供出售金融资产　　600

　　坏账准备　　351

　　营业外支出——债务重组损失　　49

　　贷：应收账款　　3510

　　(3)乙公司因债务重组计入营业外收入的金额=3510-1000-400-68-600-1042=400(万元)。

　　或：乙公司因债务重组计入营业外收入的金额=债务豁免金额 400(万元)。

　　(4)

　　借：固定资产清理　　800

　　累计折旧　　1200

　　贷：固定资产　　3510

　　借：应付账款　　2000

　　贷：固定资产清理　　1000

　　主营业务收入　　400

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　68

　　股本　　200

　　资本公积——股本溢价　　200

　　应付账款——债务重组　　300

　　营业外收入——债务重组利得　　400

　　借：固定资产清理　　1042

　　贷：资产处置损益　　400

　　借：主营业务成本　　200

　　贷：库存商品　　300

　　五、综合题

　　1、

　　【答案】

　　(1)甲公司取得乙公司债券时应该划分为持有至到期投资，因为“管理层拟持有该债券至到期”。

　　甲公司取得乙公司债券时的账务处理是：

　　借：持有至到期投资——成本 5000

　　贷：银行存款 4795

　　持有至到期投资——利息调整 205

　　(2)甲公司 2016 年度因持有乙公司债券应确认的收益=4795×7%=335.65(万元)

　　相关的会计分录应该是：

　　借：应收利息 300(5000×6%)

　　持有至到期投资——利息调整 35.65

　　贷：投资收益 335.65( 4795×7% )

　　借：银行存款 300

　　贷：应收利息 300

　　(3)2016 年 12 月 31 日，持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=200×(P/A，7%，4)+5000×(P/S，7%，4)=200×3.3872+5000×0.7629=4491.94

　　(万元)，其账面价值为 4830.65(4 795+35.65)万元。因其账面价值大于其未来现金流量现值，所以该项金融资产发生了减值，应计提的减值准备的金额=4830.65-4491.94=338.71(万元)，账务处理为：

　　借：资产减值损失　　338.71

　　贷：持有至到期投资减值准备　338.71

　　(4)甲公司取得丙公司股票时应划分为可供出售金融资产。

　　理由：持有丙公司限售股权且对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且甲公司没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，所以应将该限售股权划分为可供出售金融资产。

　　2016 年 12 月 31 日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 400(12×100-800)

　　贷：其他综合收益 400

　　(5)甲公司取得丁公司股票时应该划分为交易性金融资产，因为“管理层拟随时出售丁公司股票”。甲公司 2016 年度因持有丁公司股票应确认的损益=4.2×200-(920-200/10×0.6)=-68(万元)。

　　(6)甲公司将持有的戊公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确的。因为交易性金融资产不能与其他金融资产进行重分类。

　　更正的分录为：

　　借：交易性金融资产——成本 2400

　　可供出售金融资产——公允价值变动 308

　　盈余公积 30.8

　　利润分配——未分配利润 277.2

　　贷：可供出售金融资产 2408

　　交易性金融资产——公允价值变动 300

　　其他综合收益 308

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动 [200×(10-10.5)]100

　　贷：其他综合收益 100

　　借：公允价值变动损益 100

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 100

　　(7)甲公司“对剩余债券仍作为持有至到期投资核算”的处理不正确。因为甲公司将尚未到期的持有至到期投资出售了，并且相对于该类投资在出售前的总额较大，所以需要在出售后将剩余的对乙公司、己公司的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。

　　2、

　　【答案】

　　(1)上述企业合并属于非同一控制下的企业合并。

　　理由：合并前 A 公司与乙公司无关联方关系。

　　(2)

　　借：长期股权投资　　9 600(1 000×9.6)

　　贷：股本　　1 000

　　资本公积　　8 600

　　合并商誉=9 600-12 000×80%=0

　　(3)

　　借：营业收入 1 000

　　贷：营业成本 900

　　存货 100

　　借：存货——存货跌价准备 70

　　贷：资产减值损失 70

　　借：递延所得税资产 7.5

　　贷：所得税费用 7.5

　　(4) A 公司 2016 年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额=9 600+1 500×80%+250×80%=11 000(万元)。

　　调整后 B 公司所有者权益=12 000+1 500+250=13 750(万元)。

　　借：股本　　8 000

　　资本公积 1 000

　　其他综合收益 250

　　盈余公积 1 150(1 000+150)

　　未分配利润——年末 3 350(2 000+1 500-150)

　　贷：长期股权投资　　11 000

　　少数股东权益　　2 750(13 750×20%)

　　借：投资收益　　1 200(1 500×80%)

　　少数股东损益　　300(1 500×20%)

　　未分配利润——年初　　2 000

　　贷：提取盈余公积　　150

　　(5)

　　未分配利润——年末　　3 350

　　借：未分配利润——年初　　100

　　贷：营业成本 100

　　借：存货——存货跌价准备 70

　　贷：未分配利润—年初 70

　　借：递延所得税资产 7.5

　　贷：未分配利润——年初 7.5

　　借：营业成本　　42(70×30/50)

　　贷：存货——存货跌价准备　　42

　　借：营业成本 40

　　贷：存货 40

　　借：存货——存货跌价准备 12

　　贷：资产减值损失 12

　　借：所得税费用 7.5

　　贷：递延所得税资产 7.5

　　【答案解析】 抵销存货跌价准备 12 的理解：

　　个别报表角度期末存货跌价准备的应有余额=(5-2.8)×20=44(万元)，存货跌价准备已有余额=70-42=28(万元)，所以个别报表计提存货跌价准备=44-28=16(万元);合并报表角度认为期末应计提存货跌价准备=(3-2.8)×20=4(万元);所以编制抵销分录时，要抵销的存货跌价准备=16-4=12(万元)。

　　(6) A 公司 2017 年末按照权益法调整后的长期股权投资的账面余额=11 000+2 000×80%-1 000×80%+150×80%=11 920(万元)。

　　调整后 B 公司所有者权益=13 750+2 000+150-1 000=14 900(万元)(0.5 分)

　　借：股本 8 000

　　资本公积 1 000

　　其他综合收益 400

　　盈余公积 1 350(1 150+200)

　　未分配利润——年末

　　4 150(3 350+2 000-200-1 000)

　　贷：长期股权投资 11 920

　　少数股东权益 2 980(14 900×20%)

　　借：投资收益 1 600(2 000×80%)

　　少数股东损益 400(2 000×20%)

　　未分配利润——年初 3 350

　　贷：提取盈余公积　　200

　　对所有者(或股东)的分配　　1 000

　　未分配利润——年末　　4 150