一、单项选择题

　　1、

　　【答案】 A

　　【解析】 本题考核会计要素及其确认与计量。

　　选项 C，会计分录：

　　借：长期股权投资——损益调整

　　贷：投资收益

　　选项 D，使固定资产增加，同时计入所有者权益(实收资本/股本、资本公积等)，资产和所

　　有者权益同时增加。

　　2、

　　【答案】 D

　　【解析】 安装生产设备领用自产产品，不确认销项税额，设备操作人员培训费计入当期损

　　益，因此生产设备的入账价值=100+1+5+10=116(万元)。

　　3、

　　【答案】 C

　　【解析】 本题考核以企业合并以外的方式取得长期股权投资的初始计量。企业会计准则规

　　定，合并外其他方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照

　　实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的

　　费用、税金及其他必要支出。甲公司长期股权投资的初始投资成本=640+4=644(万元)。

　　借：长期股权投资　　644

　　贷：银行存款　　644

　　4、

　　【答案】 A

　　【解析】 该无形资产使用寿命不能确定，不需要进行摊销，所以甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备=200-180=20(万元)。

　　5、

　　【答案】 A

　　【解析】 甲公司应确认的资产转让损失=(20-4-2)-10=4(万元)。

　　甲公司相关会计分录如下：

　　借：固定资产清理 14

　　累计折旧 4

　　固定资产减值准备 2

　　贷：固定资产 20

　　借：无形资产 14.7

　　资产处置损益　　4

　　贷：固定资产清理 14

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 1.7

　　银行存款 3

　　6、

　　【答案】 A

　　【解析】 本题考核不同金融资产的重分类。交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类;持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。

　　7、

　　【答案】B

　　【解析】资产负债表日，持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，计入投资收益，所以 2016 年应确认的投资收益=527.75×4%=21.11(万元)。

　　8、

　　【答案】 C

　　【解析】 该债券利息调整金额为 43.27(1043.27-1 000)万元，分 5 年采用实际利率法摊销，2017 年应摊销金额为 7.84(1000×6%-1 043.27×5%)万元。则 2017 年 12 月 31日，该应付债券的账面余额为 1000+(43.27-7.84)=1035.43(万元)。会计分录为：

　　借：银行存款 1043.27

　　贷：应付债券——面值 1000

　　——利息调整 43.27

　　借：应付债券——利息调整 7.84

　　财务费用 52.16

　　贷：应付利息 60

　　支付利息的分录略。

　　9、

　　【答案】C

　　【解析】企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理;难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助。

　　10、

　　【答案】 D

　　【解析】 选项 A，属于正常核算;选项 BC，属于新的交易或事项。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【答案】 ABCD

　　【解析】 选项 A，发放股票股利，引起股本增加的同时，减少未分配利润，所有者权益总额不变;选项 B，实现净利润会增加未分配利润，以前年度亏损数作为所有者权益的减项减少所有者权益，两者相抵，所有者权益总额不变;选项 C，发放现金股利，在减少流动负债的同时，减少资产(要注意是“发放现金股利”，而不是“宣告分配现金股利”)，根据“资产=负债+所有者权益”，所有者权益总额不变;选项 D，与所有者权益无关，不会引起所有者权益总额发生变动。

　　2、

　　【答案】 BCD

　　【解析】 本题考核固定资产的处置。选项 A，固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等，都需要通过“固定资产清理”科目核算;固定资产的盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算;固定资产盘盈属于前期差错，通过“以前年度损益调整”科目核算。选项 D，固定资产处于处置状态，所以要终止确认该项固定资产，将其转入“固定资产清理”科目。

　　3、

　　【答案】 ABCD

　　【解析】 选项 C，记入“应收股利”科目。

　　4、

　　【答案】 ABD

　　【解析】 选项 C，无形资产根据期末账面价值和可收回金额孰低计量，可收回金额根据资产未来现金流量现值和资产公允价值减去处置费用后的净额孰高确定。

　　5、

　　【答案】 AC

　　【解析】 选项 B，固定资产只有发生减值迹象时，才进行减值测试;选项 D，因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，企业至少应于每年年末进行减值测试。

　　6、

　　【答案】 ABCD

　　【解析】

　　相关分录如下：

　　企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用：

　　借：应付职工薪酬

　　贷：累计折旧

　　企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工：

　　借：应付职工薪酬

　　贷：主营业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　借：主营业务成本

　　贷：库存商品

　　企业租赁住房等资产供职工无偿使用：

　　借：应付职工薪酬

　　贷：其他应付款

　　7、

　　【答案】 AB

　　【解析】 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题选项 CD 均没有作出让步，所以不属于债务重组。所以应该选择 AB。

　　8、

　　【答案】AB

　　【解析】会计分录如下：

　　借：银行存款　　1000

　　长期应收款　　3000

　　贷：主营业务收入　　3723.2

　　未实现融资收益　　276.8

　　2017 年 12 月 31 日长期应收款账面余额为 3000 万元，账面价值=3000-276.8=2723.2(万元)，

　　该项长期应收款在资产负债表中的列报金额=长期应收款的账面价值-一年内到期的非流动资产=2723.2-(1000-2723.2×5%)=1859.36(万元)。

　　9、

　　【答案】 AD

　　【解析】 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。选项 AD 正确。

　　10、

　　【答案】BD

　　【解析】本题考核调整事项的处理方法。在 2017 年 12 月 31 日，本事项应确认一项预计负债，同时作为一项担保事项，应当进行披露，选项 A 表述不正确。在 2018 年 2 月 6 日应按照资产负债表日后调整事项处理，调整会计报表相关项目。

　　三、判断题

　　1、

　　【答案】×

　　【解析】我国企业会计应以权责发生制作为基础。我国的行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。

　　2、

　　【答案】√

　　3、

　　【答案】 ×

　　【解析】 无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益(管理费用)。

　　4、

　　【答案】×

　　【解析】资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。但是，企业如果由于重组、变更资产用途等原因，导致资产组的构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作出说明。

　　5、

　　【答案】×

　　【解析】因可预见的不可抗力因素等而发生的中断，不属于非正常中断，相关借款费用可以资本化。

　　6、

　　【答案】×

　　【解析】对于增值税一般纳税人来说，其抵债的库存商品是视同销售，在计算债务重组利得时需要考虑增值税销项税额的影响，应当将应付债务的账面价值与库存商品公允价值和增值税销项税额之间的差额计入债务重组利得。

　　7、

　　【答案】√

　　8、

　　【答案】√

　　9、

　　【答案】 ×

　　【解析】 因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计算。

　　10、

　　【答案】√

　　四、计算题

　　1、

　　【答案】

　　(1)

　　①有合同部分：

　　乙产品成本=80×10+80×3=1040(万元)

　　乙产品可变现净值=80×11.25-80×0.55=856(万元)

　　由于用库存 A 材料生产的乙产品的可变现净值低于其成本，因此，库存 A 材料应按成本与可变现净值孰低计量。

　　库存 A 材料可变现净值=80×11.25-80×3-80×0.55=616(万元)

　　库存 A 材料应计提的存货跌价准备=80×10-616=184(万元)

　　②无合同部分：

　　乙产品成本=20×10+20×3=260(万元)

　　乙产品可变现净值=20×11-20×0.55=209(万元)

　　由于用库存 A 材料生产的乙产品的可变现净值低于其成本，因此，库存 A 材料应按成本与可变现净值孰低计量。

　　库存 A 材料可变现净值=20×11-20×3-20×0.55=149(万元)

　　库存 A 材料应计提的存货跌价准备=20×10-149=51(万元)

　　③库存 A 材料应计提的存货跌价准备合计=184+51=235(万元)

　　(2)

　　甲产品成本为 500 万元;

　　甲产品可变现净值=350-18=332(万元)

　　甲产品应计提的存货跌价准备=500-332-100=68(万元)

　　【解析】 注意甲产品有期初跌价准备金额，计算的“成本-可变现净值”的差额为余额概念，需要将期初的跌价金额也减去才是本期应计提的金额;

　　(3)

　　2017 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备合计金额=235+68=303(万元)

　　会计分录为：

　　借：资产减值损失 303

　　贷：存货跌价准备 303(1 分)

　　2、

　　【答案】

　　(1)甲公司换入商标权的成本=400-73+400×11%-350×6%=350(万元)

　　借：无形资产　　350

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　21(350×6%)

　　银行存款　　73

　　贷：其他业务收入　　400

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　44(400×11%)

　　借：其他业务成本　　300

　　贷：投资性房地产——成本　　100

　　——公允价值变动　　200

　　借：公允价值变动损益　　100

　　贷：其他业务成本　　100

　　(2)A 公司换入可供出售金融资产的成本=20 000-1200+20000×11%+10=21 010(万元)

　　借：可供出售金融资产——成本　　21 010

　　银行存款　　1200

　　贷：其他业务收入　　20 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　2200

　　银行存款　　10

　　借：其他业务成本　　9 000

　　投资性房地产累计折旧　　1 000

　　贷：投资性房地产　　10 000

　　(3)甲公司换入固定资产的成本=(350-235)-8=107(万元)

　　借：固定资产清理　　115

　　累计折旧　　235

　　贷：固定资产　　107

　　借：固定资产　　8

　　银行存款　　350

　　贷：固定资产清理　　115

　　五、综合题

　　1、

　　【答案】

　　(1)甲公司合并乙公司属于非同一控制下企业合并。

　　理由：甲公司是从非关联方处取得乙公司股权，能够对乙公司实施控制，所以属于非同一控制下企业合并。

　　(2)

　　借：固定资产清理　　400

　　累计折旧　　100

　　贷：固定资产　　500

　　借：长期股权投资　　4680

　　贷：主营业务收入　　3700

　　固定资产清理　　300

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　680

　　借：主营业务成本　　3000

　　贷：库存商品　　3000

　　借：资产处置损益　　100

　　贷：固定资产清理　　100

　　借：管理费用　　100

　　贷：银行存款　　100

　　(3)合并乙公司形成的商誉=4680-5000×80%=680(万元)。

　　(4)甲公司应将对丙公司投资作为长期股权投资核算，并按权益法进行后续计量。

　　理由：甲公司向丙公司董事会派出董事参与其财务及经营决策，说明对丙公司具有重大影响，所以应作为长期股权投资采用权益法核算。

　　(5)

　　①取得丙公司投资时的会计分录：

　　借：长期股权投资——投资成本　　3000

　　贷：银行存款　　3000

　　②2016 年 12 月 31 日丙公司调整后净利润=(2000-500)-500/5×6/12-(300-200)×(1-80%)=1430(万元)。

　　借：长期股权投资——损益调整　　429(1430×30%)

　　贷：投资收益　　429

　　③2017 年 12 月 31 日

　　丙公司调整后净利润=3000-500/5+(300-200)×20%=2920(万元)。

　　借：长期股权投资——损益调整　　876(2920×30%)

　　贷：投资收益　　876

　　(6)甲公司合并丁公司属于同一控制企业合并。

　　理由：合并前甲公司和丁公司均属于同一个集团内部的公司，受同一母公司控制。

　　(7)

　　借：长期股权投资　　6000(10000×60%)

　　贷：股本　　5000

　　资本公积——股本溢价　　1000

　　借：资本公积——股本溢价　　300

　　管理费用　　80

　　贷：银行存款　　380

　　(8)A 公司取得乙公司长期股权投资的入账金额=5200×80%+680=4840(万元)。

　　(9)

　　借：银行存款　　5000

　　贷：长期股权投资　　4680

　　投资收益　　320

　　(10)

　　借：银行存款　　9000

　　可供出售金融资产——成本　　1000(9000/90%×10%)

　　贷：长期股权投资　　6000

　　投资收益　　4000

　　2.

　　【答案】

　　(1)①会计分录：

　　借：研发支出——费用化支出　　180(120+60)

　　——资本化支出　　280

　　贷：银行存款　　460

　　借：管理费用　　180

　　贷：研发支出——费用化支出　　180

　　②开发支出的计税基础=280×150%=420(万元)，不确认递延所得税资产。

　　理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。

　　(2)①购入及持有乙公司股票会计分录：

　　借：可供出售金融资产——成本　　150(20×7.5)

　　贷：银行存款　　150

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　26

　　贷：其他综合收益　　(20×8.8-20×7.5)

　　②该可供出售金融资产在 2017 年 12 月 31 日的计税基础为其取得时成本 150 万元。

　　③确认递延所得税相关的会计分录：

　　借：其他综合收益　　6.5 [(176-150)×25%]

　　贷：递延所得税负债　　6.5

　　(3)①2017 年 1 月 1 日

　　借：持有至到期投资——成本　　1000

　　——利息调整　　43.28

　　贷：银行存款　　1043.28

　　2017 年 12 月 31 日

　　借：持有至到期投资——应计利息　　60

　　贷：持有至到期投资——利息调整　　7.84

　　投资收益　　52.16(1043.28×5%)

　　②持有至到期投资采用摊余成本进行计量，且在持有期间未发生减值，所以其计税基础等于

　　其摊余成本为 1095.44 万元(1043.28+60-7.84)，不产生暂时性差异。

　　(4)①甲公司 2017 年应交所得税=[3260-1300-180×50%+(5000-15000×15%)-52.16]×25%=1141.96(万元)。

　　甲公司 2017 年递延所得税费用=325-(5000-15000×15%)×25%=-362.5(万元)。

　　甲公司 2017 年所得税费用=1141.96-362.5=779.46(万元)。

　　②确认所得税费用相关的会计分录：

　　借：所得税费用　　779.46

　　递延所得税资产　　362.5

　　贷：应交税费——应交所得税　　1141.96