四、计算分析题

　　1.A公司为增值税一般纳税人，不动产、动产适用的增值税税率分别为11%、17%。2017年A公司建造一个生产车间，包括厂房和一条生产线两个单项工程。厂房造价为130万元，生产线安装费用为50万元。A公司采用出包方式出包给甲公司。2017年有关资料如下：

　　资料一：1月10日，预付厂房工程款100万元。

　　资料二：2月10日，购入生产线各种设备，价款为580万元，增值税为98.6万元，运杂费5万元(不考虑运费增值税抵扣的因素)，款项已支付。

　　资料三：3月10日，在建工程发生的管理费、征地费、临时设施费、公证费、监理费等共计15万元，以银行存款支付(假设不考虑增值税)。

　　资料四：4月16日，将生产线的设备交付建造承包商建造安装。

　　资料五：5月31日，结算全部工程款项，取得建造厂房的增值税专用发票，不含税价款为130万元，增值税额为14.3万元。税法规定，上述进项税额中60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣;40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣，差额以银行存款支付;取得生产线安装增值税专用发票，不含税价款50万元，增值税额为8.5万元，款项通过银行支付。

　　资料六：5月31日，厂房与生产线进行负荷联合试车发生的费用为10万元，试车形成的副产品对外销售价款为5万元，均通过银行存款结算(假设不考虑增值税)。

　　资料七：6月1日，厂房、生产线达到预定可使用状态，并交付使用。

　　要求：(计算结果保留两位小数，金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)编制1月10日预付厂房工程款的会计分录。

　　借：预付账款　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　100

　　(2)编制2月10日购入生产线设备的会计分录。

　　借：工程物资　　　　　　　　　　　　　 585

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　98.6

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　683.6

　　(3)编制3月10日支付管理费、征地费、临时设施费、公证费、监理费等的会计分录。

　　借：在建工程——待摊支出　　　　　　　　15

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　15

　　(4)编制4月16日将生产线的设备交付建造承包商建造安装的会计分录。

　　借：在建工程——安装工程(生产线)　　 585

　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　 585

　　(5)编制5月31日结算工程款项的会计分录。

　　借：在建工程——建筑工程(厂房)　　　　　　 130

　　——安装工程(生产线)　　　　　　50

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　(14.3×60%+8.5)17.08

　　——待抵扣进项税额　　(14.3×40%)5.72

　　贷：银行存款　　　　　　　　　 (80+14.3+8.5)102.8

　　预付账款　　　　　　　 　　　　　　　　　　 100

　　(6)编制5月31日生产线进行负荷联合试车的会计分录。

　　借：在建工程——待摊支出　　　　　　　　　　　10

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　贷：在建工程——待摊支出　　　　　　　　　　　　　5

　　(7)编制计算分配待摊支出的会计分录。

　　待摊支出合计=15+10-5=20(万元)

　　“在建工程——建筑工程(厂房)”应分配的待摊支出

　　=20×[130/(130+585+50)]=3.4(万元)

　　“在建工程——安装工程(生产线)”应分配的待摊支出

　　=20×[(585+50)/(130+585+50)]=16.6(万元)

　　借：在建工程——建筑工程(厂房)　　　　　　　 3.4

　　——安装工程(生产线)　　　　　　16.6

　　贷：在建工程——待摊支出　　　　　　　　　　　　20

　　(8)编制结转在建工程成本的会计分录。

　　借：固定资产——厂房　　　　　　　　　　　　 133.4

　　——生产线　　　　　　　　　　　 651.6

　　贷：在建工程——建筑工程(厂房)

　　(130+3.4)133.4

　　——安装工程(生产线)

　　(585+50+16.6)651.6

　　2.甲公司为增值税一般纳税人，厂房适用的增值税税率为11%，生产线、存货适用的增值税税率为17%。

　　资料一：经董事会批准，甲公司2017年年末在生产经营期间以自营方式同时对一条生产线和一栋厂房进行改造。生产线与厂房是2013年3月达到预定可使用状态并投入使用，其中生产线成本为490万元，预计使用年限为20年，预计净残值为10万元;厂房成本为740万元，预计使用年限为20年，预计净残值为20万元，均采用年限平均法计提折旧，至2017年12月31日，均未计提减值准备，当日转为在建工程。

　　资料二：2018年1月10日，为改造生产线购入A工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元;为改造厂房购入B工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为17万元，款项已支付。2018年1月20日，改造生产线领用A工程物资180万元，改造厂房领用B工程物资100万元。至2018年6月30日，改造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计165万元，其中生产线为115万元，厂房为50万元;工程改造期间辅助生产车间提供的劳务支出合计为65.06万元，其中生产线为35万元，厂房为30.06万元。至2018年6月30日，工程改造期间替换的固定资产的账面价值为120万元(不考虑变价收入)，其中生产线为100万元，厂房为20万元。2018年6月30日，改造工程完工后对工程物资进行清查，发现A工程物资减少2万元，经调査属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿0.5万元，剩余A工程物资转用于在建的厂房。

　　资料三：2018年6月30日，生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用。生产线的预计尚可使用年限为10年，预计净残值变更为0;厂房的预计使用年限仍然为20年，预计净残值变更为39.06万元，折旧方法均不变。

　　要求：(答案中金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)计算2017年12月31日生产线和厂房改造前的账面价值，并编制转入在建工程的会计分录。

　　2017年12月31日生产线和厂房改造前的账面价值：

　　生产线账面价值=490-(490-10)/20×(9+12×4)/12=376(万元)

　　厂房账面价值=740-(740-20)/20×(9+12×4)/12=569(万元)

　　累计折旧=[(490-10)+(740-20)]×(9+12×4)/(20×12)=285(万元)

　　借：在建工程——生产线　　　　　　　　　　376

　　——厂房　　　　　　　　　　　569

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　285

　　贷：固定资产——生产线　　　　　　　　　　　490

　　——厂房　　　　　　　　　　　　740

　　(2)编制2018年生产线和厂房改造期间的相关会计分录。

　　①借：工程物资——A　　　　　　　　　　　 200

　　——B　　　　　　　　　　　 100

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　(34+17×60%)44.2

　　——待抵扣进项税额 (17×40%)6.8

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　351

　　②借：在建工程——生产线　　　180

　　——厂房　　　　100

　　贷：工程物资——A　　　　　　 180

　　——B　　　　　　 100

　　③借：在建工程——生产线　　　115

　　——厂房　　　　 50

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　165

　　④借：在建工程——生产线　　　 35

　　——厂房　　　　 30.06

　　贷：生产成本——辅助生产成本　 65.06

　　⑤借：营业外支出　　　　　　　120

　　贷：在建工程——生产线　　　　100

　　——厂房　　　　　 20

　　⑥工程物资盘亏、报废及毁损的净损失(注意完工后)。

　　借：营业外支出　　　　　　　　 1.84

　　其他应收款　　　　　　　　 0.5

　　贷：工程物资——A　　　　　　　　2

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)

　　(2×17%)0.34

　　⑦剩余A工程物资转用于在建的厂房。

　　借：在建工程——厂房　　　　　　 18

　　贷：工程物资——A(200-180-2)18

　　借：应交税费——待抵扣进项税额(18×17%×40%)1.22

　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　　1.22

　　(3)编制2018年生产线和厂房改造完工的相关会计分录。

　　借：固定资产——生产线　 (376+180+115+35-100)606

　　——厂房(569+100+50+30.06-20+18)747.06

　　贷：在建工程——生产线　　　　　　　　　　　　　　 606

　　——厂房　　　　　　　　　　　　　　　 747.06

　　(4)计算2018年生产线和厂房改造完工后应计提的折旧。

　　生产线的折旧额=606/10×6/12=30.3(万元)

　　厂房的折旧额=(747.06-39.06)/(20×12-9-4×12-6)×6=24(万元)

　　3.2016年12月2日，甲公司通过房屋中介公司与乙公司签订办公楼租赁合同。协议约定，甲公司从乙公司租入写字楼作为办公用房;该办公楼租赁期限为3年，租赁期开始日为2017年7月1日，年租金为120万元，租金于每年7月1日支付，租赁期开始日起前3个月免租金。

　　资料一：甲公司2017年7月1日支付给乙公司扣除免租期后的租金90万元、预付租金30万元(期满可抵付租金);同时向中介公司支付中介费5万元。

　　资料二：甲公司2017年7月1日开始委托装修公司进行室内装修，2017年8月1日装修完毕并交付使用，发生装修费用35万元并以银行存款支付。

　　假定甲公司在每年年末确认租金费用和装修费用，不考虑其他相关税费。

　　要求：

　　【答案】

　　(1)根据资料一，计算甲公司租赁费用总额、2017年应确认的租赁费用，并编制与2017年相关的会计分录。

　　甲公司确认租赁费用总额=90+120×2=330(万元)，甲公司2017年应确认的租金费用=330/3×6/12=55(万元)。

　　借：管理费用　　　　　　　　　　5

　　预付账款　 　 　(90+30)120

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 125

　　借：管理费用　　　　　　　　　 55

　　贷：预付账款　　　　　　　　　　　55

　　(2)根据资料二，编制与2017年与室内装修相关的会计分录。

　　借：长期待摊费用　　　　　　　 35

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　35

　　借：管理费用　　　　(35/35×5)5

　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　 5