五、综合题

　　1.甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。假定甲公司2018年3月份(2017年的财务报表尚未报出)在内部审计时发现如下问题，审计人员难以做出合理判断：

　　资料一：2017年末库存原材料账面余额为610万元，计划用于生产产品。经检查，该批原材料的市场售价为540万元，预计按市场价销售的销售税费为30万元。该批原材料可以用于生产10台产品，每台产品的市场售价为59万元，预计销售税费为每台2万元，将该原材料加工成产品预计还需要发生成本90万元。甲公司在2017年末对该批原材料计提了存货跌价准备100万元，并确认了递延所得税资产25万元。假定税法对会计上计提的存货跌价准备不认可，实际发生损失时才允许税前扣除。

　　资料二：甲公司于2017年1月1日支付6000万元对价，取得了丁公司30%的股权，投资后对丁公司具有重大影响。2017年3月15日，甲公司出售一批商品给丁公司，商品售价200万元，成本160万元(假定未计提存货跌价准备)，假定丁公司购入的该批存货在当年未对外销售。2017年丁公司实现净利润1000万元，甲公司确认了投资收益300万元。假定不考虑此事项的所得税因素。

　　资料三：2017年10月15日，甲公司开始研发某项新型技术，截至2017年12月31日，该研发项目已进入开发阶段但尚未研发成功，已经累计发生研发支出1000万元，其中符合资本化条件的支出为480万元。按照税法规定，该项研发支出的费用化部分按150%税前扣除，资本化的部分可按资本化部分的150%确定应予摊销的金额。

　　对于该事项，甲公司在2017年12月31日未将“研发支出——费用化支出”转入管理费用，计算2017年的应纳税所得额时纳税调减了260万元，同时确认了递延所得税资产120万元。

　　资料四：2017年8月，甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对W事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。甲公司在履行相关报批手续后，已正式对外公告其重组方案。为了实施重组方案，甲公司预计发生以下支出或损失：

　　对自愿遣散的职工将支付补偿款60万元;因强制遣散职工将支付补偿款200万元;因撤销不再使用的厂房租赁合同将支付违约金40万元;剩余职工岗前培训费4万元;相关资产转移将发生运输费10万元。

　　假定税法规定对企业的预计损失不认可，实际发生损失时才允许税前扣除。甲公司当时的处理是：

　　借：管理费用　　　　　　300

　　贷：预计负债　　　　　　　40

　　应付职工薪酬　　　　 260

　　借：递延所得税资产　　　 75

　　贷：所得税费用　　　　　　75

　　资料五：2017年12月，甲公司与乙公司签订一份Y产品销售合同，约定在2018年2月底以每件2.4万元的价格向乙公司销售3000件Y产品，违约金为合同总价款的20%。2017年12月31日，甲公司已生产Y产品3000件并验收入库，每件成本3.2万元。当日市场价格为每件3万元。假定甲公司销售Y产品不发生销售费用。税法对于会计上预计的损失不认可，实际发生损失时才允许税前扣除。甲公司当时的处理是：

　　借：资产减值损失　　　2400

　　贷：存货跌价准备　　　2400

　　借：递延所得税资产　　 600

　　贷：所得税费用　　　　 600

　　要求：

　　(1)根据上述资料，请替甲公司审计人员判断哪些事项处理正确，哪些事项处理错误。

　　(2)对于上述事项中处理不正确的，编制相关的更正分录(不考虑应交所得税的会计处理)。

　　【正确答案】(1)资料一、二、三、五处理不正确，资料四处理正确。

　　(2)资料一

　　借：以前年度损益调整——调整资产减值损失　　30

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　(30×25%)7.5

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　　 7.5

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　22.5

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　22.5

　　借：盈余公积——法定盈余公积　　(22.5×10%)2.25

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　 2.25

　　资料二，甲公司确认的投资收益300万元不正确，甲公司确认投资收益前，应先根据其与丁公司之间的内部交易需要调整丁公司的净利润：

　　调整后的丁公司净利润=1000-(200-160)=960(万元)，甲公司应确认投资收益=960×30%=288(万元)，甲公司原来的会计处理中多确认的投资收益=300-288=12(万元)

　　借：以前年度损益调整——调整投资收益　　　　12

　　贷：长期股权投资——丁公司——损益调整　　　12

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　12

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　12

　　借：盈余公积——法定盈余公积　　　(12×10%)1.2

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　 1.2

　　资料三：

　　借：以前年度损益调整——调整管理费用　　　520

　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　520

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用　　120

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　120

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　640

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　640

　　借：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　 64

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　 64

　　资料五：更正分录：

　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　贷：以前年度损益调整——资产减值损失　　　　　　　　　1800

　　借：以前年度损益调整——营业外支出　　　　　　　　　1440

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1440

　　借：以前年度损益调整——所得税费用[(1800-1440)×25%]90

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　270

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 270

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 27

　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　　(270×10%)27