五、综合题

　　1.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，存货和固定资产(动产)适用的增值税税率均为17%。2×17年8月1日，甲公司向乙公司销售一台大型机器设备M，价税合计为2400万元。双方约定乙公司应于2×17年10月31日前向甲公司付清上述货款。但是乙公司由于资金周转困难，至2×17年12月31日仍未支付上述货款。甲公司已为该项应收账款计提了坏账准备40万元。2×18年1月1日，双方达成以下协议：

　　资料一：乙公司以现金偿还200万元;

　　资料二：乙公司以一批自产产品抵偿部分债务，该批产品的公允价值为400万元，成本为500万元，已计提存货跌价准备140万元。

　　资料三：乙公司以一台大型生产设备N抵偿部分债务，该项固定资产的原价为1200万元，已累计计提折旧700万元，已计提减值准备200万元，公允价值为600万元。

　　资料四：乙公司以其持有的一项对丙公司的股权投资清偿。乙公司将该股权投资划分为可供出售金融资产，其中“成本”明细为200万元、“公允价值变动”明细为70万元(借方余额)，未计提减值准备，公允价值为300万元。

　　资料五：甲公司免除乙公司债务330万元，剩余债务展期2年，展期期间内加收利息，年利率为6%(与实际利率相同)，每年年末计息，同时附或有条件：如果乙公司在展期期间内某年实现盈利，则该年的利率上升至10%，如果亏损该年仍维持6%的利率。假定乙公司在债务重组时预计未来2年均很可能实现盈利。

　　资料六：协议签订日，乙公司以按债务重组协议向甲公司支付现金200万元，其他抵债资产的转移手续也于当日办妥。

　　资料七：甲公司将其在债务重组中取得的乙公司产品作为库存商品核算，将取得的生产设备作为固定资产核算，将取得的股权投资作为交易性金融资产核算。

　　要求：

　　(1)计算债务重组后甲公司剩余应收债权的入账价值及甲公司在债务重组日应确认的债务重组损失，并编制甲公司在债务重组日的相关会计分录。

　　(2)计算乙公司在债务重组日应确认的债务重组利得，并编制乙公司在债务重组日的相关会计分录。

　　(3)假定乙公司2×18年实现净利润200万元，分别编制甲公司和乙公司在2018年末的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　【正确答案】(1)债务重组后甲公司剩余应收债权的入账价值=2400-200-400×(1+17%)-600×(1+17%)-300-330=400(万元)

　　甲公司在债务重组日应确认的债务重组损失=330-40=290(万元)

　　甲公司会计处理：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　200

　　交易性金融资产　　　　　　　　　　　300

　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　400

　　固定资产——N　　　　　　　　　　　 600

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　170

　　应收账款——债务重组　　　　　　　　400

　　坏账准备 　　　　　　　　　　　　　　40

　　营业外支出——债务重组损失　　　　　290

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　2.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人。2×17年至2×19年与股权投资有关的交易或资料如下：

　　资料一：

　　(1)2×17年1月1日，甲公司与乙股份有限公司(以下简称“乙公司”，乙公司为非上市公司)股东丙公司签订股权转让协议。协议规定：甲公司以银行存款2200万元收购乙公司股份总额的10%。甲公司取得该项股权后，不能对乙公司施加重大影响，且短期内没有出售计划。收购股权价款当日已支付，甲公司另支付相关交易费用4万元，并办理了相关的股权划转手续。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为13000万元。

　　(2)2×17年5月10日，乙公司股东大会通过2×16年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积;按实现净利润的5%提取任意盈余公积;分配现金股利2000万元。2×17年6月9日，甲公司收到乙公司分派的现金股利。2×17年度，乙公司实现净利润4000万元。2×17年投资双方未发生任何内部交易。

　　(3)2×17年12月31日，甲公司持有的乙公司10%股权的公允价值为2500万元。

　　资料二：

　　(1)2×18年度，乙公司实现净利润2000万元。当年，乙公司未分配现金股利。

　　(2)2×18年12月31日，甲公司持有的乙公司10%股权的公允价值为1750万元，且甲公司预计该股票价值会持续下跌。

　　(1)根据资料一，判断甲公司取得对乙公司的股权投资时应采用的后续计量方法，并说明理由。

　　(2)根据资料一，编制甲公司与乙公司股权投资相关的会计分录。

　　(3)根据资料二，判断甲公司持有乙公司的股权投资是否发生减值，若未发生减值，请说明理由;若发生减值，请编制相关的会计分录。

　　(1)甲公司应将取得的乙公司股权投资作为可供出售金融资产，并按公允价值进行后续计量。

　　理由：甲公司取得乙公司股权后，不能对其施加重大影响，且短期内没有出售计划。

　　(2)2×17年1月1日：

　　借：可供出售金融资产——成本　(2200+4)2204

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2204

　　2×17年5月10日：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　200

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　(2000×10%)200

　　2×17年6月9日：

　　借：银行存款　　　　200

　　贷：应收股利　　　　　200

　　2×17年12月31日：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　296

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　296

　　(3)甲公司持有乙公司的股权投资发生了减值。

　　会计分录为：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　454

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　296

　　贷：可供出售金融资产——减值准备　　　750

　　资料三：

　　(1)2×19年1月1日，甲公司再次与丙公司签订股权转让协议，协议规定：甲公司增发150万股普通股股票(每股面值1元)，以换取丙公司持有乙公司20%的股权，同时甲公司将替丙公司偿还其一项价值为1100万元的应付账款。当日相关手续均办理完毕，乙公司可辨认净资产的公允价值为17500万元，账面价值为17000万元，差额为一项固定资产评估增值引起，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。该交易发生后，甲公司在乙公司董事会中派出一名代表。

　　(2)2×19年1月1日，甲公司普通股股票的收盘价格为15元/股，原持有乙公司10%股权的公允价值为1700万元。

　　(3)2×19年9月，乙公司将其成本为800万元的某项商品以1100万元的价格出售给了甲公司，甲公司将取得的商品作为存货管理，至2×19年年末已对外售出40%。

　　(4)2×19年度，乙公司实现净利润1350万元，因发行可转换公司债券确认其他权益工具300万元，未发生其他导致所有者权益发生变动的事项。

　　(4)根据资料三，判断甲公司再次取得乙公司部分股权后应采用的后续计量方法，并说明理由。

　　(5)根据资料三，编制甲公司所持有的对乙公司股权投资在2019年的相关会计处理。

　　(答案中的金额单位用万元表示，可供出售金融资产及长期股权投资均要求写出明细科目)

　　(4)甲公司再次取得乙公司股权投资后，应作为长期股权投资，并采用权益法进行后续计量。

　　理由：甲公司再次取得乙公司股权后，在乙公司董事会中派出一名代表，说明甲公司能对乙公司施加重大影响。

　　(5)2×19年1月1日：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　5050

　　可供出售金融资产——减值准备　　　　　　 750

　　投资收益　　　　　　　　　　(1700-1750)50

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　资本公积——股本溢价　　 (150×15-150)2100

　　应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　 1100

　　可供出售金融资产——成本　　　　　　　　 2204

　　——公允价值变动　　　　　296

　　甲公司享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=17500×30%=5250(万元)

　　借：长期股权投资——投资成本　(5250-5050)200

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　2×19年12月31日：

　　乙公司调整后的净利润=1350-(17500-17000)/5-(1100-800)×(1-40%)=1070(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整　　(1070×30%)321

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　321

　　借：长期股权投资——其他权益变动　(300×30%)90

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　 90