中级会计师

导航

2019年中级会计职称《会计实务》易错题十三

来源 :考试网 2019-04-24

  【例题·综合题】2016年,甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权,但不构成反向购买。本次投资前,甲公司不持有乙公司的股份,且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下:

  资料一:1月1日,甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票

  1 500万股,取得乙公司80%有表决权的股份,能够对乙公司实施控制,相关手续已于当日办妥。

  资料二:1月1日,乙公司可辨认净资产的账面价值为18 000万元,其中,股本5 000万元,资本公积3 000万元,盈余公积1 000万元,未分配利润9 000万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2 000万元外,其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。

  资料三:1月1日,甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。

  资料四:5月1日,甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为600万元的产品,销售价格为800万元。至当年年末,乙公司已将该批产品的60%出售给非关联方。

  资料五:12月31日,甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款,对该应收账款计提了坏账准备16万元。

  资料六:乙公司2016年度实现的净利润为7 000万元,计提盈余公积700万元,无其他利润分配事项。

  假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

  要求:

  (1)编制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股权的相关会计分录。

  (2)编制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。

  (3)分别计算甲公司2016年1月1日合并资产负债表中,商誉和少数股东权益的金额。

  (4)编制甲公司2016年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。

  (5)编制甲公司2016年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)(2017年)

  【答案】

  (1)2016年1月1日:

  借:长期股权投资               18 000(12×1 500)

  贷:股本                    1 500

  资本公积——股本溢价           16 500(12×1 500-1 500)

  (2)

  借:固定资产                  2 000

  贷:资本公积                  2 000

  (3)

  商誉=18 000-(18 000+2 000)×80%=2 000(万元);

  少数股东权益=(18 000+2 000)×20%=4 000(万元)。

  (4)

  借:股本                    5 000

  资本公积                  5 000(3 000+2 000)

  盈余公积                  1 000

  未分配利润                 9 000

  商誉                    2 000

  贷:长期股权投资               18 000

  少数股东权益                4 000

  (5)

  借:固定资产                  2 000

  贷:资本公积                  2 000

  借:销售费用                   200(2 000÷10)

  贷:固定资产——累计折旧             200

  调整后的乙公司净利润=7 000-200=6 800(万元),甲公司确认投资收益

  =6 800×80%=5 440(万元)。

  借:长期股权投资                5 440

  贷:投资收益                  5 440

  借:股本                    5 000

  资本公积                  5 000(3 000+2 000)

  盈余公积                  1 700(1 000+700)

  未分配利润——年末            15 100(9 000+7 000-200-700)

  商誉                    2 000

  贷:长期股权投资               23 440(18 000+5 440)

  少数股东权益                5 360

  借:投资收益                  5 440

  少数股东损益                1 360(6 800×20%)

  未分配利润——年初             9 000

  贷:未分配利润——年末            15 100

  提取盈余公积                 700

  借:营业收入                   800

  贷:营业成本                   800

  借:营业成本                   80

  贷:存货                     80

  借:应付账款                   800

  贷:应收账款                   800

  借:应收账款——坏账准备             16

  贷:资产减值损失                 16

分享到

相关推荐