【例题·计算分析题】甲公司为盘活闲置资产，增加企业核心产能和生产能力，于2018年3月29日与乙公司签订资产置换协议，根据协议约定甲公司将一栋厂房、一处土地使用权和一批存货与乙公司三台机器设备进行交换。已知甲公司厂房原值1 200万元，已提折旧800万元，市场公允价值为500万元。土地使用权原值800万元，已提摊销500万元，市场公允价值500万元。存货成本800万元，未计提存货跌价准备，市场售价1 000万元。

　　乙公司三台设备(A、B、C)的原值分别为1 000万元，2 000万元和3 000万元，已提折旧分别为800万元，500万元和1 000万元;市场公允价值分别为300万元，1 000万元和800万元。根据协议约定甲公司应向乙公司支付补价177万元。此项交换具有商业实质，双方均为增值税一般纳税人，交易中均开具增值税专用发票(设备、存货适用的增值税税率为17%，销售不动产和转让土地使用权适用的增值税税率为11%)，上述公允价值及市场售价均不含增值税。交换后双方均保持原资产使用状态。

　　要求：分别计算甲、乙公司换入各项资产的入账价值，并编制相应的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　甲公司：

　　厂房账面价值=1 200-800=400(万元)，公允价值500万元，增值税销项税额55万元(500×11%);

　　土地使用权账面价值=800-500=300(万元)，公允价值500万元，增值税销项税额55万元(500×11%);

　　存货的成本800万元，公允价值1 000万元，增值税销项税额为170万元(1 000×17%)。

　　换入资产总成本=(500+500+1 000)(换出资产的公允价值)+(55+55+170)(增值税销项税额)+177(支付的补价)-(300+1 000+800)×17%(增值税进项税额)=2 100(万元);

　　A设备的入账价值=2 100×300/(300+1 000+800)=300(万元);

　　B设备的入账价值=2 100×1 000/(300+1 000+800)=1 000(万元);

　　C设备的入账价值=2 100×800/(300+1 000+800)=800(万元)。

　　会计分录如下：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　借：固定资产——A　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　——B　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　——C　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 357

　　[(300+1 000+800)×17%]

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 280

　　(55+55+170)

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　资产处置损益　　　　　　300[(500-400)+(500-300)]

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 177

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　乙公司：

　　A设备的账面价值1 000-800=200(万元)，公允价值300万元;

　　B设备的账面价值2 000-500=1 500(万元)，公允价值1 000万元;

　　C设备的账面价值3 000-1 000=2 000(万元)，公允价值800万元。

　　换入资产总成本=(300+1 000+800)(换出资产的公允价值)+(300+1 000+800)×17%(增值税销项税额)-280(增值税进项税额)-177(收到的补价)=2 000(万元);

　　换入厂房的入账价值=2 000×500/(500+500+ 1 000)=500(万元);

　　换入土地使用权的入账价值=2 000×500/(500+500+1 000)=500(万元);

　　换入存货的入账价值=2 000×1 000/(500+500+ 1 000)=1 000(万元)。

　　会计分录如下：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 3 700

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 300

　　贷：固定资产——A　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　——B　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　——C　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　借：固定资产——厂房　　　　　　　　　　　　　　 500

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 280

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 177

　　资产处置损益　　　　　　　　　1 600(3 700-2100)

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 3 700

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 357