【例题·计算分析题】西山公司2011年度和2012年度与股权投资相关资料如下：

　　(1)2011年度有关资料：

　　①1月1日，西山公司以银行存款5 000万元自甲公司股东处购入甲公司10%有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为48 000万元，西山公司在取得该项投资前，与甲公司及其股东不存在关联方关系，取得该项投资后，对甲公司不具有重大影响，西山公司将其划分为可供出售金融资产核算。

　　②4月26日，甲公司宣告分派现金股利3 500万元。

　　③5月12日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。

　　④甲公司2011年度实现净利润6 000万元。

　　⑤12月31日，西山公司该项股权投资的公允价值为5 100万元。

　　(2)2012年度有关资料：

　　①1月1日，西山公司以银行存款9 810万元和一项公允价值为380万元的土地使用权(成本为450万元，累计摊销为120万元)，自甲公司其他股东处购入甲公司20%有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值为50 500万元，公允价值为51 000万元，其差额全部源自存货的公允价值高于其账面价值。西山公司取得甲公司该部分有表决权股份后，按照甲公司章程有关规定，派人参与甲公司的财务和生产经营决策。当日，原10%的股权公允价值为5 100万元。

　　②4月28日，甲公司宣告分派现金股利4 000万元。

　　③5月7日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。

　　④甲公司2012年度实现净利润8 000万元，年初持有的存货已对外出售60%。

　　(3)其他资料：

　　①西山公司除持有对甲公司的长期股权投资外，无其他长期股权投资。

　　②西山公司与甲公司之间在各年度均未发生其他交易。

　　③西山公司对甲公司的长期股权投资在2011年度和2012年度均未出现减值迹象。

　　④除上述资料外，不考虑相关税费等其他因素。

　　要求：

　　(1)逐项编制西山公司2011年度与投资有关的会计分录。

　　(2)逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。

　　(3)计算西山公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。

　　(“长期股权投资”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示)(2013年改编)

　　【答案】

　　(1)

　　2011年1月1日取得10%股权投资

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　 5 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　2011年4月26日甲公司宣告分派现金股利西山公司应确认的投资收益=3 500×10%=350(万元)。

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　2011年5月12日西山公司收到现金股利

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　2011年12月31日，可供出售金融资产公允价值变动

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　 100

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　2011年5月12日西山公司收到现金股利

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　2011年12月31日，可供出售金融资产公允价值变动

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　 100

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(2)2012年1月1日进一步取得甲公司20%股权投资

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　15 300

　　(5 100+9 810+380+10)

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 810

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　 5 000

　　——公允价值变动　　　　　　 100

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　2012年4月28日，被投资单位宣告分配现金股利，西山公司应确认的应收股利金额=4 000×30%=1 200(万元)。

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　 1 200

　　2012年5月7日收到现金股利

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　甲公司2012年度经调整后的净利润=8 000-(51 000-50 500)×60%=7 700(万元);

　　西山公司应确认投资收益=7 700×30%=2 310(万元)。

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　 2 310

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 310

　　(3)2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数=15 300-1 200+2 310=16 410(万元)。