【例题•判断题】企业采用权益法核算长期股权投资的，在确认投资收益时，不需考虑顺流交易产生的未实现内部交易利润。(　　)(2017年)

　　【答案】×

　　【解析】权益法核算的长期股权投资计算投资收益时，应考虑未实现的内部交易损益的金额。

　　【例题·计算分析题】甲公司持有乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。2018年9月，甲公司将其账面价值为800万元的商品以1200万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，预计净残值为零。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2018年实现净利润为2000万元(假定利润实现是均衡的)。不考虑相关税费等其他因素影响。

　　要求：编制甲公司确认投资收益的会计分录。

　　【答案】甲公司在该项交易中实现利润400万元(1 200-800)，其中的80万元(400×20%)是针对本公司持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资收益时应予抵销，同时应考虑相关固定资产折旧对损益的影响，即甲公司应当进行以下账务处理：

　　借：长期股权投资—损益调整　　　　　　　　　 　　322

　　[(2 000-400+400÷10×3/12)×20%]

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　322

　　【提示】与固定资产相关的未实现内部交易损益是通过以后多计提折旧予以实现，所以该内部交易固定资产折旧金额10万元(400/10×3/12)，应调增净利润。

　　【延伸】上例中，假定2019年乙公司实现净利润为3 000万元，不考虑其他因素，则甲公司应如何编制会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　 　　　　608

　　[(3 000+400÷10)×20%]

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 　　　　　　　608

　　(2)逆流交易

　　对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗)，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。

　　【例题•计算分析题】2016年3月20日，A、B、C公司分别以现金200万元、400万元和400万元出资设立D公司，分别持有D公司20%、40%、40%的股权。A公司对D公司具有重大影响，采用权益法对长期股权投资进行核算。D公司自设立日起至2018年1月1日实现净损益1 000万元，除此以外，无其他影响所有者权益的事项。2018年1月1日，经A、B、C公司协商，B公司对D公司增资800万元，增资后D公司净资产为2 800万元，A、B、C公司分别持有D公司15%、50%、35%的股权。

　　相关手续于当日完成，A公司仍然对D公司具有重大影响。假定A公司与D公司适用的会计政策、会计期间相同，双方在当期及以前期间未发生其他内部交易。不考虑相关税费等其他因素影响。

　　要求：编制上述A公司对D公司投资的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)初始投资时

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　 200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　(2)D公司实现净利润时

　　借：长期股权投资—损益调整　　　　　200(1 000×20%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 　　　　　　　200

　　(3)2018年1月1日，B公司增资前，D公司的净资产账面价值为2 000万元，A公司应享有D公司权益的份额为400万元(2 000×20%)。B公司增资后，D公司的净资产增加800万元，A公司应享有D公司权益的份额为420万元(2 800×15%)。A公司享有的权益变动20万元(420-400)，属于D公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动。

　　借：长期股权投资——其他权益变动　　　　　　　　　20

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　20

　　【提示】投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将资本公积转入处置当期投资收益;对剩余股权终止权益法核算时，将资本公积全部转入处置当期投资收益。