二、多项选择题

　　1.关于投资性房地产后续支出的会计处理表述中，不正确的有(　)。

　　A.投资性房地产有关的资本性支出，应通过“在建工程”科目核算

　　B.投资性房地产的后续支出，不满足资本化条件的，应当计入管理费用

　　C.投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间，需要将投资性房地产的账面价值结转到投资性房地产——在建

　　D.改扩建完成后，若采用成本模式进行后续计量，应按原来的预计使用年限、折旧或摊销方法计提折旧或摊销

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项A，应通过“投资性房地产——在建”科目核算;选项B，不满足资本化条件的后续支出，应记入“其他业务成本”科目;选项D，改扩建完成后，若采用成本模式进行后续计量，应重新预计使用年限、折旧或摊销方法。

　　【点评】投资性房地产的后续支出，满足资本化条件的，应当计入到投资性房地产的成本，不满足资本化条件的，应当计入到当期损益(其他业务成本)。

　　本题知识点：投资性房地产后续支出的会计处理

　　2.下列关于现金折扣、商业折扣、销售折让的会计处理的各项表述中，正确的有(　)。

　　A.企业应当按照扣除现金折扣前的金额确认销售商品收入金额

　　B.现金折扣在实际发生时计入财务费用

　　C.已确认收入的售出商品发生销售折让的，均应当在发生时冲减发生当期的销售商品收入

　　D.商业折扣在确认销售收入时计入销售费用

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』涉及现金折扣的，企业应当按照扣除现金折扣前的金额确认销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益(财务费用)，因此选项A和选项B正确;销售折让发生在收入确认之后的应直接冲减发生当期的销售收入;属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理，因此选项C不正确;企业应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额，商业折扣金额不需做账务处理，因此选项D不正确。

　　【点评】关于现金折扣与商业折扣、销售折让与销售退回的区别，总结一下：

　　(1)商业折扣与现金折扣

　　商业折扣，实际上就是打折销售，比如商场的衣服九折、八折销售，所以厂商实际收到的现金就是折扣后的售价，增值税发票也是以折后价来开具的，即增值税以折后价乘以税率计算。

　　现金折扣，是商品销售出去之后，厂商为了尽早收回货款而给予买家的折扣，对销售时点应收的款项和收入没有影响。

　　(2)销售折让与销售退回

　　销售折让，是售出一段时间后，买家要求对售价给予的折让，应冲减营业收入(和增值税)，不需要冲减营业成本;

　　销售退回，是销售出去的商品退回来，既要冲减营业收入(和增值税)，也要冲减营业成本。

　　本题知识点：现金折扣、商业折扣、销售折让

　　3.下列关于总部资产减值测试的说法中正确的有(　)。

　　A.企业至少于每年年末对总部资产进行减值测试

　　B.总部资产一般难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入

　　C.资产组组合包括资产组或者资产组组合，以及按照合理方法分摊的总部资产

　　D.对总部资产进行减值测试，只能按照将总部资产的账面价值全部分摊至相关的资产组这一种方法进行

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』总部资产只有出现减值迹象的，才需要减值测试，所以选项A不正确;某些总部资产，难以按照合理和一致的基础分摊至资产组的，可以认定最小资产组组合，再对其进行减值测试，因此选项D不正确。

　　本题知识点：总部资产减值测试

　　4.按照《企业会计准则第19号——外币折算》的规定，在进行外币财务报表折算时，应按照资产负债表日的即期汇率折算的报表项目有(　)。

　　A.无形资产

　　B.实收资本

　　C.长期借款

　　D.未分配利润

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。无形资产和长期借款分别属于资产和负债，按照资产负债表日的即期汇率进行折算;实收资本属于所有者权益项目，按照发生时的即期汇率进行折算;未分配利润是计算出来的，不需要折算。

　　【点评】本题最常见的疑问：“无形资产”属于以历史成本计量的非货币性项目，不是不需要按资产负债表日的即期汇率折算吗?

　　解答：要注意区分外币报表项目折算与外币项目期末折算的区别。外币报表折算，是指该报表是以外币编制的，现在将其折算为记账本位币反映的数据，所以报表中的全部项目都需要折算;而外币项目的期末折算，是指企业期末有以外币反映的项目，比如外币应收账款、外币无形资产，则在期末外币货币性项目需要按资产负债表日即期汇率折算，而外币非货币性项目通常不需要按资产负债表日即期汇率折算(特殊情况除外)。

　　比如：甲公司记账本位币为人民币，其子公司(乙公司)记账本位币是美元，年末甲公司账上有以欧元反映的库存商品和应付账款，则甲公司要将乙公司的美元报表折算为人民币报表，适用本题答案解析的处理原则，外币报表折算差额在合并报表“其他综合收益”项目下列示;而甲公司账上以欧元反映的库存商品和应付账款，就属于外币项目的期末折算，其中库存商品如果没有发生减值，则不需要以期末即期汇率反映，而应付账款则以期末即期汇率折算，并确认汇兑差额，计入财务费用。

　　本题知识点：境外经营财务报表折算

　　5.甲公司和乙公司同受X公司的控制。2017年1月20日，甲公司以银行存款3000万元及一项土地使用权自X公司取得乙公司60%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面余额为4000万元，已计提摊销1200万元，当日公允价值为4500万元;合并日乙公司净资产的账面价值为9000万元，公允价值为9250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，甲公司“资本公积——资本溢价”科目贷方余额900万元。不考虑其他因素，甲公司进行的下列会计处理中，不正确的有(　)。

　　A.“长期股权投资——乙公司”的入账价值是7500万元

　　B.“长期股权投资——乙公司”的入账价值是5800万元

　　C.确认资本公积——资本溢价1100万元

　　D.冲减资本公积——资本溢价400万元

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』同一控制下长期股权投资的入账价值=9000×60%=5400(万元)。应确认的资本公积=5400-(3000+2800)=-400(万元)。相关分录如下

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　5400

　　累计摊销　　　　　　　　　　　1200

　　资本公积——资本溢价　　　　　 400

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　3000

　　无形资产　　　　　　　　　　　　4000

　　本题知识点：同一控制下取得长期股权投资的计量

　　6.甲公司2017年发生广告费3000万元，至年末已全额支付给广告公司。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司2017年实现销售收入12000万元。下列关于甲公司的处理，正确的有(　)。

　　A.可以将广告费视为资产，其计税基础为1200万元

　　B.产生可抵扣暂时性差异，金额为1200万元

　　C.产生应纳税暂时性差异，金额为1200万元

　　D.可以将广告费视为资产，其计税基础为0

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』因广告费支出形成的资产的账面价值为0，其计税基础=未来期间可予税前扣除的金额=3000-12000×15%=1200(万元)，资产账面价值小于计税基础，所以产生可抵扣暂时性差异1200万元。

　　【点评】此类题目在考试中经常涉及，通常与递延所得税的确认、所得税费用的计算等结合进行综合考查。考题中还有另外一种考查方式，即：假设上述广告费尚未支付。此时广告费是在“其他应付款”科目反映，通过负债列示，负债账面价值=3000(万元)，计税基础=账面价值-未来期间可税前扣除的金额，当期可税前扣除的金额=12000×15%=1800(万元)，超出部分可以未来期间扣除，也就是未来期间可税前扣除的金额=3000-1800=1200(万元)，所以计税基础=3000-1200=1800(万元)，负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异1200万元。

　　本题知识点：广告费产生可抵扣暂时性差异的确定

　　7.下列有关收入的表述中，正确的有(　)。

　　A.以预收款方式销售商品时，企业通常按收到款项的比例确认收入

　　B.采用托收承付方式销售商品的，通常应在收到款项时确认收入

　　C.能合理估计退货可能性的附有退回条件的商品销售，期末退货期未满的，企业应根据估计退货情况确认预计负债

　　D.支付手续费方式委托其他单位代销商品的情况下，委托方应在收到受托方提供的代销清单时确认收入

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项A，以预收款方式销售商品时，企业通常应在发出商品时确认收入;选项B，通常在发出商品且办妥托收手续时确认收入。

　　【点评】收入确认时点通常以客观题方式考查，要熟悉各种销售方式下收入的确认时间点。考试中另一个常见考查点，是特殊劳务交易的收入确认时点的判断，对这部分内容也一定要熟练掌握。

　　本题知识点：收入确认的时点

　　8.关于债务重组，下列会计处理中正确的有(　)。

　　A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积

　　B.债权人一般应确认债务重组损失

　　C.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务账面价值大于非现金资产账面价值的差额计入营业外收入

　　D.以修改其他债务条件进行债务重组的，对于其中涉及的或有应收金额，只有在其实际发生时债权人才能予以确认

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项A，差额应记入“营业外收入——债务重组利得”科目;选项C，用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入。

　　【点评】债务重组是债权人作出让步，因此一般情况下债权人应确认债务重组损失，计入营业外支出——债务重组损失;债务人应确认债务重组利得，计入营业外收入——债务重组利得。

　　如果债权人对应收账款计提了坏账准备，则债权人应将原债权账面余额与收到抵债资产公允价值的差额先冲减坏账准备，冲减坏账准备后：

　　(1)差额在贷方，贷记资产减值损失;

　　(2)差额在借方，借记营业外支出。

　　本题知识点：债务重组的会计处理

　　9.下列各项中，不需要采用追溯调整法进行会计处理的有(　)。

　　A.无形资产因预计使用年限发生变化而变更其摊销年限

　　B.低值易耗品摊销方法的改变

　　C.因执行新企业会计准则，将开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化

　　D.采用成本模式计量的投资性房地产改按公允价值模式计量

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项A，属于会计估计变更，不需要进行追溯调整;选项B，属于不重要的会计政策，不需要进行追溯调整;选项C，虽属于会计政策变更，但不需要进行追溯调整;选项D，属于会计政策变更，需要进行追溯调整。

　　【点评】常见的会计政策变更有：

　　(1)未使用、不需用的固定资产从原规定不计提折旧改为计提折旧;

　　(2)坏账核算从直接转销法改为备抵法;

　　(3)所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法;

　　(4)存货、固定资产、无形资产、在建工程、短期投资、长期投资、委托贷款、应收款项从不计提减值准备改为计提减值准备;

　　(5)收入确认由完成合同法改为完工百分比法;

　　(6)根据财政部关于《执行企业会计制度和相关会计准则有关问题的解答二》规定：企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应在首次执行的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法进行会计处理;

　　(7)投资性房地产由成本模式改为公允价值计量模式;

　　(8)存货发出成本计算方法的变更。

　　常见的需要进行估计的项目(与其相关的变更属于会计估计变更)：

　　(1)存货可变现净值的确定;

　　(2)采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定;

　　(3)固定资产的使用寿命与净残值及固定资产的折旧方法;

　　(4)使用寿命有限的无形资产的使用寿命与净残值;

　　(5)合同完工进度的确定;

　　(6)债权工具公允价值的确定;

　　(7)预计负债初始计量的最佳估计数的确定;

　　(8)坏账准备的计提比例的改变。

　　本题知识点：会计政策变更的处理

　　10.实行国库集中支付制度的事业单位，应根据财政补助收入、事业收入和上级补助收入等统筹安排事业支出。事业单位发生支出时，借记“事业支出”科目，可能贷记的科目包括(　)。

　　A.事业结余

　　B.零余额账户用款额度

　　C.财政补助收入

　　D.累计折旧

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』在财政直接支付方式下，贷记“财政补助收入”科目;在财政授权支付方式下，贷记“零余额账户用款额度”科目。

　　【点评】财政直接支付的程序——事业单位应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认财政补助收入，同时计入相关支出或增计相关资产。

　　财政授权支付的程序——事业单位应于收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按照通知书标明的数额确认财政补助收入，并增记零余额账户用款额度，支用额度时作冲减零余额账户用款额度的会计处理。

　　本题知识点：事业单位零余额账户用款额度