四、计算分析题

　　1.A公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%提取法定盈余公积。2016年度财务报告的批准对外报出日为2017年4月10日，所得税的汇算清缴工作于2017年4月30日完成。A公司2017年1月1日至2017年4月10日之间发生了下列事项：

　　(1)1月20日，因管理不善引起火灾，造成公司某生产车间的全部设备被烧毁。根据记录，这些设备的账面原值为6000万元，预计使用年限均为5年(与税法规定相同)，自2014年12月投入使用，按双倍余额递减法(与税法规定相同)计提折旧，预计净残值率为10%(与税法规定相同)，未计提减值准备。对火灾造成的损失，保险公司同意给予1200万元的赔款，其余损失(不考虑被毁设备清理费用和残值收入)由A公司承担。假设税法对该项财产损失允许税前扣除，不考虑增值税及其他相关因素的影响。

　　(2)1月31日，注册会计师在审计时发现上年度有一项无形资产开发已经失败，但其“研发支出——资本化支出”的余额80万元在2016年年末尚未转出。

　　税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%进行摊销。

　　要求：

　　(1)指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，注明序号即可;

　　(2)编制与上述业务相关的会计分录(调整事项不要求编制损益结转分录)。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)事项(1)为非调整事项，事项(2)为调整事项。

　　(2)①事项(1)不应当作为资产负债表日后调整事项。其会计分录如下：

　　设备2017年1月应计提的折旧额=[6000-6000×2/5-(6000-6000×2/5)×2/5]×2/5/12=72(万元)。

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　72

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　2088

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3912

　　[6000×2/5+(6000-6000×2/5)×2/5+72]

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 888

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　2088

　　②事项(2)的调整分录如下：

　　借：以前年度损益调整——管理费用　　　　　　　　　　　80

　　贷：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　30(80×150%×25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　　30

　　2.X公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。X公司按净利润的10%提取法定盈余公积，假定该公司计提的各种资产减值准备和因或有事项确认的负债均作为暂时性差异处理。X公司2016年度的财务报告于2017年4月30日批准报出，所得税汇算清缴日为2017年5月31日。自2017年1月1日至4月30日财务报表对外报出前发生如下事项：

　　(1)X公司与Z公司签订供销合同，合同规定X公司在2016年11月供应给Z公司一批货物，由于X公司未能按照合同发货，致使Z公司发生重大经济损失。Z公司向法院提起诉讼，要求X公司赔偿经济损失500万元，该诉讼案在2016年12月31日尚未判决，X公司已确认预计负债400万元。2017年3月25日，经法院一审判决，X公司需要赔偿Z公司经济损失480万元，X公司不再上诉，赔偿款已支付。

　　(2)3月20日，X公司发现2016年12月31日计算A库存商品的可变现净值时发生差错，该库存商品的成本为1000万元，预计可变现净值应为800万元。2016年12月31日，X公司误将A库存商品的可变现净值预计为850万元。

　　要求：

　　(1)指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，注明序号即可;

　　(2)对资产负债表日后调整事项，编制相关调整会计分录(调整事项需编制损益结转分录)。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)事项(1)和事项(2)均为资产负债表日后调整事项。

　　(2)①事项(1)

　　借：以前年度损益调整——营业外支出　　　　　　　　　　80

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　120(480×25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　 120

　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　 100

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　100(400×25%)

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　 60(80-120+100)

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　 6(60×10%)

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　 6

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480

　　【提示】实际支付的该部分款项，应该作为当期事项进行处理，无需调整报告年度报表的金额。

　　②事项(2)

　　借：以前年度损益调整——资产减值损失　　　　　　　　　50

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　50(850-800)

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　12.5(50×25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　12.5

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　37.5

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　3.75(37.5×10%)

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　3.75