2019年中级会计职称《会计实务》备考试卷及答案十二
来源 :考试网 2019-02-10
中一、单项选择题
1.
【答案】C
【解析】企业与其他企业签订的合同或协议既包括销售商品又包括提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理;销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。
2.
【答案】C
【解析】安装工作是销售合同的重要组成部分的，安装完成以后才可以确认收入。截至2017年12月31日，安装工作尚未完成，甲公司不确认收入。
3.
【答案】D
【解析】由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，相关的经济利益很可能不会流入企业。根据销售商品收入的确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发出的商品成本应通过“发出商品”科目反映。甲公司发出商品时的账务处理如下：
借：发出商品 160
贷：库存商品 160
同时，将增值税专用发票上注明的增值税税额转入计入应收账款：
借：应收账款 34
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 34
4.
【答案】B
【解析】采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债，通过“预收账款”核算，选项A和C错误，选项B正确;这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品支付给购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，选项D错误。
5.
【答案】B
【解析】分期收款销售方式下，应当根据应收款项的公允价值(或现行售价)一次确认收入，同时结转销售成本，该项销售业务对甲公司2017年利润总额的影响金额=4500-3800=700(万元)。
会计分录如下：
借：长期应收款 5000
贷：主营业务收入 4500
未实现融资收益 500
借：主营业务成本 3800
贷：库存商品 3800
6.
【答案】B
【解析】视同买断方式委托代销商品且受托方无权退货的，在委托方发出商品的时候符合收入的确认条件，委托方应在2017年4月12日确认相关的销售商品收入。
7.
【答案】B
【解析】支付手续费方式委托代销商品时，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入;受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入，则甲公司2017年6月份应确认的收入的金额=100×100=10000(元)，同时确认销售费用的金额=100×100×10%=1000(元)。
8.
【答案】C
【解析】甲公司2018年1月份确认的收入的金额为1000万元，结转的成本金额为800万元，确认的财务费用=1000×1%=10(万元)，因此，影响甲公司2018年1月份当期利润总额的金额=1000-800-10=190(万元)。
9.
【答案】A
【解析】企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等，不追溯调整。甲公司应冲减2017年8月的销售收入500万元、增值税税额85万元，不追溯调整2016年年初留存收益金额。
10.
【答案】A
【解析】售后回购下，以固定价格回购的售后回购交易属于融资交易，企业不应确认收入;回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。甲公司该项售后回购业务影响2017年度利润总额的金额=220-200=20(万元)。
11.
【答案】B
【解析】售后租回交易认定为融资租赁，售价与账面价值之间的差额应当予以递延，该项售后租回交易在出售设备时确认的递延收益金额=2800-(3200-500)=100(万元)。
12.
【答案】A
【解析】该劳务合同2017年年末的完工百分比=30/(30+10)×100%=75%，则甲公司当年应确认的劳务收入=60×75%=45(万元)。
13.
【答案】D
【解析】提供劳务交易结果不能可靠估计，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本。
14.
【答案】B
15.
【答案】A
【解析】2017年12月31日完工进度=700÷(700+300)×100%=70%，应确认的资产减值损失=[(700+300)-900]×(1-70%)=30(万元)。
二、多项选择题
1.
【答案】ABCD
【解析】销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;(3)收入的金额能够可靠地计量;(4)相关的经济利益很可能流入企业;(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
2.
【答案】AD
【解析】选项B，销售折让在发生时冲减当期的销售商品收入;选项C，商业折扣不影响当期销售商品收入金额。
3.
【答案】AB
【解析】会计分录如下：
借：银行存款 1000
长期应收款 3000
贷：主营业务收入 3723.2
未实现融资收益 276.8
2017年12月31日长期应收款账面余额为3000万元，账面价值=3000-276.8=2723.2(万元)，该项长期应收款在资产负债表中的列报金额=长期应收款的账面价值-一年内到期的非流动资产=2723.2-(1000-2723.2×5%)=1859.36(万元)。
4.
【答案】AC
【解析】视同买断方式下，无论是否卖出或获利，均与委托方无关，商品的风险报酬已经转移给受托方，委托方应在发出商品时确认收入，选项A正确，选项B错误;支付手续费方式下，委托方将支付的手续费单独确认为销售费用，不冲减商品销售收入;受托方应在商品销售后，按照协议约定的单位售价、实际销售的数量和约定的手续费比例计算确定的手续费确认收入，选项C正确，选项D错误。
5.
【答案】BCD
【解析】选项A，采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款的公允价值(即折现值或商品现销价格)确认为主营业务收入。
6.
【答案】ABC
【解析】销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的，并且企业又不能确定退货的可能性表明转移商品所有权凭证并交付实物后，与商品所有权有关的主要风险和报酬未随之转移。选项D可以确定退货的可能性，所以选项D不正确。
7.
【答案】AC
【解析】企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利，都构成让渡资产使用权收入，选项B错误;如果合同或协议规定一次性收取使用费，如果不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入，选项D错误。
8.
【答案】BCD
【解析】企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用实际测定的完工进度、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例和已经发生的成本占估计总成本的比例。
9.
【答案】ABC
【解析】选项A，安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入;选项B，广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入;选项C，为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入;选项D，包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。
10.
【答案】ABD
【解析】选项A，长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入;选项B，为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入;选项D，宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。
11.
【答案】ABC
【解析】如果销售退回原已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额;如该项销售退回允许冲减增值税额的，应同时调整“应交税费——应交增值税(销项税额)”。
12.
【答案】ABD
【解析】选项C，如果售后租回交易认定为经营租赁，售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的，应将售价与账面价值的差额计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延(递延收益)。
13.
【答案】BCD
【解析】选项A，与合同未来活动相关的合同成本，包括施工中尚未安装、使用或耗用的材料费用，没有形成工程实体，不应将这部分成本计入累计实际发生的合同成本中来确定完工进度。
14.
【答案】ACD
【解析】建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用，故选项B不正确。
15.
【答案】ABD
【解析】该建造合同的结果能够可靠地估计，甲公司应按完工百分比法确认收入：2016年年末，合同完工进度=300/1000×100%=30%，选项A正确;2016年度对该项建造合同确认的收入=1200×30%=360(万元)，选项B正确;2017年年末，合同完工进度=770/1100×100%=70%，选项C不正确;2017年年末合同总收入=1200+20=1220(万元)，2017年度对该项建造合同确认的收入=1220×70%-360=494(万元)，选项D正确。
三、判断题
1.
【答案】×
【解析】在以旧换新销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
2.
【答案】√
3.
【答案】×
【解析】企业对于已确认的收入发生销售退回的，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售成本。已确认的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的相关规定进行会计处理。
4.
【答案】×
【解析】如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入;提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。
5.
【答案】×
【解析】与合同未来活动相关的合同成本，包括施工中尚未安装、使用或耗用的材料费用。材料从仓库运抵施工现场，如果尚未安装、使用或耗用，则没有形成工程实体，为保证确定完工进度的可靠性，不应将这部分成本计入累计实际发生的合同成本中。
6.
【答案】√
7.
【答案】√
8.
【答案】×
【解析】企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理;销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。
9.
【答案】√
【解析】本题由于将软件销售给客户后，客户是软件的受益者，该软件产生的经济利益归客户享有，相关的风险也由客户承担，所以符合收入的确认条件。
10.
【答案】×
【解析】属于提供设备和其他有形资产的特许权费，通常在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。
11.
【答案】√
12.
【答案】×
【解析】建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本;未满足上述条件的，应当计入当期损益。
四、计算分析题
1.
【答案】
(1)2016年完工进度=6000/(6000+9000)×100%=40%，2016年应确认的合同收入=14400×40%=5760(万元)，2016年应确认的合同费用=(6000+9000)×40%=6000(万元)，2015年应确认的合同毛利=5760-6000=-240(万元)，2016年年末应确认的合同预计损失=(6000+9000-14400)×(1-40%)=360(万元)。
会计分录如下：
借：主营业务成本 6000
贷：主营业务收入 5760
工程施工——合同毛利 240
借：资产减值损失 360
贷：存货跌价准备 360
(2)2017年完工进度=(6000+8580)/(6000+8580+1620)×100%=90%，2017年应确认的合同收入=(14400+2400)×90%-5760=9360(万元)，2016年应确认的合同费用=(6000+8580+1620)×90%-6000=8580(万元)，2016年应确认的合同毛利=9360-8580=780(万元)。
会计分录如下：
借：主营业务成本 8580
工程施工——合同毛利 780
贷：主营业务收入 9360
(3)2018年工程完工，应结转原计提的存货跌价准备，2018年应确认的合同收入=(14400+2400)-5760-9360=1680(万元)，2017年应确认的合同费用=16260-6000-8580=1680(万元)，2017年应确认的合同毛利=1680-1680=0。
会计分录如下：
借：主营业务成本 1680
贷：主营业务收入 1680
借：存货跌价准备 360
贷：主营业务成本 360
2.
【答案】
(1)甲公司2016年授予奖励积分的公允价值=120000×0.01=1200(万元);
甲公司因销售商品应当确认的收入=120000-1200=118800(万元);
因客户使用奖励积分应当确认的收入=60000/(120000×60%)×1200=1000(万元)。
借：银行存款 120000
贷：主营业务收入 118800
递延收益 1200
借：递延收益 1000
贷：主营业务收入 1000
(2)2017年度授予奖励积分的公允价值=180000×0.01=1800(万元)。
因销售商品应当确认的收入=180000-1800=178200(万元)，由于2017年授予的奖励积分使用剩余12000万分(120000×60%-60000)对应200万元收入，2017年因客户使用奖励积分应当确认的收入=200+1800×(150000-12000)/(180000×80%)=200+1725=1925(万元)。
借：银行存款 180000
贷：主营业务收入 178200
递延收益 1800
借：递延收益 1925
贷：主营业务收入 1925
3.
【答案】
(1)
12月1日
借：发出商品 400
贷：库存商品 400
借：应收账款——甲公司 85
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 85
(2)12月10日
借：应收账款——乙公司 585
贷：主营业务收入 500
应交税费——应交增值税(销项税额) 85
借：主营业务成本 400
贷：库存商品 400
12月12日
借：主营业务收入 50
应交税费——应交增值税(销项税额) 8.5
贷：应收账款——乙公司 58.5
(3)
借：银行存款 40
贷：预收账款 40
借：劳务成本 25
贷：应付职工薪酬 25
2017年完工进度25÷(25+15)×100%=62.5%
2017年应确认收入=60×62.5%=37.5(元)
2017年应确认成本=(25+15)×62.5%=25(元)
借：预收账款 37.5
贷：主营业务收入 37.5
借：主营业务成本 25
贷：劳务成本 25
五、综合题
1.
【答案】
(1)事项(1)中①的会计处理不正确，②的会计处理正确。
正确的会计处理：长江公司应在出租该商标权的4年内每年确认210万元的其他业务收入，并将当年对应的商标权摊销金额60万元(480/8)确认为其他业务成本。
(2)事项(2)中①的会计处理不正确，②和③的会计处理均正确。
正确的会计处理：以旧换新业务，回收的旧产品不冲减销售新产品的收入，应确认主营业务收入1200万元。
(3)事项(3)中①、②和③的会计处理均不正确。
正确的会计处理：具有融资性质的售后回购，商品所有权上的风险与报酬并没有转移，不能确认收入、结转成本，应于6月30日确认其他应付款500万元，售价和回购价格的差额200万元应在9月30日和10月31日分别确认财务费用100万元。
(4)事项(4)中①和②的会计处理均不正确。
正确的会计处理：以附有销售退回条件方式销售商品，无法估计退货率的，应在退货期满时确认收入、结转成本。因为C产品为新产品，不能合理估计退货率，所以长江公司不应当在当期确认收入、结转成本，仅应将发出的120万元的库存商品记入“发出商品”科目。
2.
【答案】
(1)12月1日
借：银行存款 100
贷：预收账款 100
(2)12月5日
借：应收账款 468
贷：主营业务收入 400(200×2)
应交税费——应交增值税(销项税额) 68
借：主营业务成本 240
贷：库存商品 240(120×2)
12月15日
借：银行存款 448
财务费用 20(400×5%)
贷：应收账款 468
(3)12月10日
借：发出商品 220
贷：库存商品 220
借：应收账款 57.8
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 57.8
(340×17%)
(4)12月20日
借：发出商品 16000
贷：库存商品 16000(200×80)
12月31日
借：应收账款 4212
贷：主营业务收入 3600(180×200×10%)
应交税费——应交增值税(销项税额) 612
借：主营业务成本 1600
贷：发出商品 1600(1600×10%)
借：销售费用 360(3600×10%)
贷：应收账款 360
(5)12月31日
借：银行存款 585
长期应收款 1500
贷：主营业务收入 1836.5
未实现融资收益 163.5
应交税费——应交增值税(销项税额) 85
(6)12月31日
借：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
贷：银行存款 224
财务费用 10
借：库存商品 120
贷：主营业务成本 120