一、单选题(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项。)

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】选项B，持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，企业有明显意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售金融资产。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】可供出售金融资产初始取得时发生的交易费用计入资产成本中。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】选项A，计入投资收益;选项B和D，计入管理费用;选项C，计入投资成本。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】选项C，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】选项D，交易性金融资产，不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】2016年12月31日，甲公司该持有至到期投资的摊余成本=(1050+2)+35-1000×5%=1037(万元)。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】甲公司预计提前收回该债券部分金额是因为无法控制的原因，因此，甲公司未改变投资意图，不需对该投资进行重分类，选项C错误。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】选项A，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日的公允价值与账面价值之间的差额记到其他综合收益中;选项B，购买持有至到期投资时支付的佣金，应计入资产的初始投资成本;选项C，可供出售金融资产公允价值上升，应计入其他综合收益;选项D，非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值大于账面价值的贷方差额计入其他综合收益。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】M公司持有该债券投资的目的是为了近期内出售以获取利润，所以该项债券投资应确认为交易性金融资产，入账价值=3240-3000×6%(已到付息期但尚未支付的利息)=3060(万元)。

　　11.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司将此票据贴现时应确认财务费用=117-110=7(万元)。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】2014年12月31日该项持有至到期投资的账面价值=(908.16+12)×(1+8%)-1000×6%=933.77(万元);2015年12月31日该项持有至到期投资的账面价值=933.77×(1+8%)-1000×6%=948.47(万元)，大于其未来现金流量现值800万元，故应计提减值准备=948.47-800=148.47(万元)，计提减值准备后该项持有至到期投资的账面价值即摊余成本为800万元，故2016年度该项债券投资应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=800×8%=64(万元)。

　　13.

　　【答案】D

　　【解析】选项A，2016年甲公司因持有该项债券影响公允价值变动损益的金额=[180-(204-4)]+(230-180)=30(万元);选项B，2016年甲公司因持有该项债券影响损益的金额=-4+4+4+(230-200)=34(万元);选项C，2016年甲公司因持有该项债券影响投资收益的金额=-4+4+4=4(万元);选项D，2017年甲公司因持有该项债券影响损益的金额=236-230=6(万元)。

　　14.

　　【答案】C

　　【解析】持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-本期收回的本金和利息-本期计提的减值准备，取得持有至到期投资时支付的交易费用应计入期初摊余成本。2015年12月31日，甲公司该项持有至到期投资的账面价值=(1039.49+5)×(1+4%)-1000×5%=1036.27(万元);2016年12月31日的账面价值=1036.27×(1+4%)-1000×5%=1027.72(万元)。

　　15.

　　【答案】C

　　【解析】购买可供出售金融资产支付的相关交易费用计入其初始入账金额，不影响当期损益;2016年度确认可供出售金融资产公允价值变动的金额计入其他综合收益，不影响当期损益，所以影响2016年度利润总额的金额为48万元即收到被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益的金额。

　　二、多选题(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。)

　　1.

　　【答案】ACD

　　【解析】持有至到期投资期末账面价值=持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本×(1+实际利率)-本期收回的利息和本金-已计提的减值准备，故选项A、C和D正确。

　　【提示】到期一次还本付息债券确认的票面利息记入“持有至到期投资——应计利息”科目，影响账面价值。

　　2.

　　【答案】BC

　　【解析】选项A，固定资产减值准备不可以转回;选项D，可供出售权益工具减值准备不得通过损益转回，通过其他综合收益转回。

　　3.

　　【答案】ABD

　　【解析】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

　　4.

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。

　　5.

　　【答案】ABC

　　【解析】企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革过程中持有的限售股权)，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，该限售股权可划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，选项D错误。

　　6.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项A，持有至到期投资确认利息收入计入投资收益，期末结转最后影响所有者权益;选项B，可供出售金融资产公允价值上升应记入“其他综合收益”科目，影响所有者权益;选项C，资产负债表日，交易性金融资产公允价值大于账面价值的差额

　　计入公允价值变动损益，最终影响所有者权益;选项D，持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与原账面价值的差额应记入“其他综合收益”科目。

　　7.

　　【答案】ABCD

　　8.

　　【答案】ABCD

　　9.

　　【答案】ABD

　　【解析】2014年5月8日甲公司该项可供出售金融资产的账面价值=960+3=963(万元)，选项A正确;甲公司2015年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失=(960+3)-120×5=363(万元)，选项B正确;因可供出售金融资产(权益工具)减值不得通过损益转回，所以甲公司2016年度利润表因乙公司股票市场价格回升影响损益的金额为0，选项C错误;可供出售金融资产减值恢复计到其他综合收益的金额=(6-5)×120=120(万元)选项D正确。

　　10.

　　【答案】BD

　　【解析】长江公司对A公司的债券投资准备持有至到期，所以应作为持有至到期投资核算，与取得投资相关的交易费用应计入初始入账成本，同时采用摊余成本进行后续计量，选项B和D正确。

　　三、判断题(请判断每小题的表述是否正确，每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分，本类题最低得分0分)

　　1.

　　【答案】√

　　2.

　　【答案】×

　　【解析】公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

　　3.

　　【答案】√

　　4.

　　【答案】×

　　【解析】可供出售外币权益工具因资产负债表日汇率变动形成的汇兑损益计入所有者权益。

　　5.

　　【答案】√

　　6.

　　【答案】×

　　【解析】处置交易性金融资产时，应将其持有期间确认的公允价值变动自“公允价值变动损益”科目转入“投资收益”科目，属于损益内部的结转，不影响交易性金融资产的处置损益。

　　7.

　　【答案】×

　　【解析】企业因销售商品、提供劳务等收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。

　　8.

　　【答案】×

　　【解析】企业金融资产的类型一经确定，不得随意变更。

　　9.

　　【答案】×

　　【解析】可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益(其他综合收益)，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。

　　10.

　　【答案】×

　　【解析】对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资，那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。

　　11.

　　【答案】√

　　12.

　　【答案】√

　　四、计算题(凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，答案中金额用万元表示。)

　　1.

　　【答案】

　　(1)2016年3月6日，取得交易性金融资产

　　借：交易性金融资产——成本　 　　8000[1000×(8.6-0.6)]

　　应收股利　　　　　　　　 　　　　　　600(1000×0.6)

　　投资收益　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　5

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8605

　　(2)2016年3月16日收到购买价款中所含的现金股利

　　借：银行存款　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　600

　　贷：应收股利　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　600

　　(3)2016年6月30日，该股票公允价值为每股7元

　　借：公允价值变动损益　　　 　　　　　1000[(8-7)×1000]

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　1000

　　(4)2016年7月1日，X公司宣告发放现金股利

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　550(1000×0.55)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　550

　　(5)2016年7月16日，收到现金股利

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　550

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　550

　　(6)2016年12月31日，该股票公允价值为每股8.5元

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　1500

　　贷：公允价值变动损益　　　　 　　　1500[(8.5-7)×1000]

　　(7)2017年3月16日，将该股票其中的一半处置

　　借：银行存款　　　　　 　　　　　4897(9.8×1000×50%-3)

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　4000(8000×50%)

　　——公允价值变动　　　　250(500×50%)

　　投资收益　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　647

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　250(500×50%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　250(500×50%)

　　2.

　　【答案】

　　(1)甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。

　　理由：甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。

　　甲公司取得乙公司债券时的会计分录：

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　　　5000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　4795.06

　　持有至到期投资——利息调整　 　204.94(5000-4795.06)

　　(2)2016年应确认投资收益=4795.06×7%=335.65(万元)。

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　300(5000×6%)

　　持有至到期投资——利息调整　　　　 　　　　　　35.65

　　贷：投资收益　 335.65(期初摊余成本4795.06×实际利率7%)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　300

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　300

　　(3)该投资2016年12月31日摊余成本=4795.06+35.65=4830.71(万元);2016年12月31日预计未来现金流量现值=200×(P/A，7%，4)+5000×(P/F，7%，4)=200×3.3872+5000×0.7629=4491.94(万元);

　　该投资预计未来现金流量现值小于2016年12月31日摊余成本，所以应计提减值准备;应计提减值准备=4830.71-4491.94=338.77(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　338.77

　　贷：持有至到期投资减值准备　　　　　　　　　　　　338.77

　　【提示】持有至到期投资确认减值时，按照原实际利率折现确定预计未来现金流量现值。

　　(4)

　　甲公司应将购入丙公司股票划分为可供出售金融资产。

　　理由：持有丙公司限售股权对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且甲公司取得丙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划，所以应将该限售股权划分为可供出售金融资产。

　　2016年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录：

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　 　　　　200

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　200(100×5-300)

　　(5)

　　甲公司购入丁公司的股票应划分为交易性金融资产。

　　理由：有公允价值，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响且甲公司管理层拟随时出售丁公司股票，所以应划分为交易性金融资产。

　　2016年因持有丁公司股票应确认的损益=200×4.2-(920-200÷10×0.6)=-68(万元)。

　　五、综合题(答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。)

　　1.

　　【答案】

　　(1)星宇公司将持有的甲公司股票，划分为可供出售金融资产核算的处理不正确。因为购入时准备随时出售，赚取差价，应该划分为交易性金融资产核算。更正分录如下：

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　 　　　750

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　 　　　　760

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　260

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　 　　260

　　借：交易性金融资产——公允价值变动270

　　贷：公允价值变动损益270

　　(2)星宇公司将剩余乙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理不正确。重分类日，按照该债券投资的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，与其账面价值的差额计入其他综合收益。更正分录如下：

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　350

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　350

　　(3)星宇公司将持有的丙公司认股权证划分为可供出售金融资产的处理不正确。因为认股权证属于衍生工具，所以不能划分为可供出售金融资产，应划分为交易性金融资产核算。更正分录如下：

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　 　　　300

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　 　　　　300

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　50

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　50

　　2.

　　【答案】

　　(1)2014年1月1日

　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　2000

　　——利息调整　　　　 　　　　　72.59

　　贷：银行存款　　　　　　　　 　　　　2072.59(2064.59+8)

　　(2)2014年12月31日

　　应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=2072.59×4%=82.90(万元)，“可供出售金融资产——利息调整”科目贷方摊销额=100-82.90=17.10(万元)。

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　82.90

　　可供出售金融资产——利息调整　　　　　 　　　　17.10

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　100

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　100

　　可供出售金融资产摊余成本=2072.59-17.10=2055.49(万元)，公允价值为2100万元，应确认的公允价值变动金额=2100-2055.49=44.51(万元)。

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　 　44.51

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　44.51

　　(3)2015年12月31日

　　应确认的投资收益=2055.49×4%=82.22(万元)，“可供出售金融资产——利息调整”科目贷方摊销额=100-82.22=17.78(万元)。

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　82.22

　　可供出售金融资产——利息调整　　　　　 　　　　17.78

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　100

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　100

　　可供出售金融资产的摊余成本=2055.49-17.78=2037.71(万元)，可供出售金融资产期末按公允价值调整前的账面价值=2100-17.78=2082.22(万元)，或者2037.71+44.51=2082.22(万元)，公允价值为1900万元，应确认的公允价值变动金额=2082.22-1900=182.22(万元)。

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　182.22

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　182.22

　　(4)2016年12月31日

　　应确认的投资收益=2037.71×4%=81.51(万元)，“可供出售金融资产——利息调整”科目贷方摊销额=100-81.51=18.49(万元)。

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　81.51

　　可供出售金融资产——利息调整　　　　 　　　　　18.49

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　100

　　可供出售金融资产期末按公允价值调整前的账面价值=1900-18.49=1881.51(万元)，或者2037.71+81.51-100+44.51-182.22=1881.51(万元)(注意用摊余成本延续计算的要受到两次公允价值变动的影响)，公允价值为1870万元，应确认的公允价值变动金额=1881.51-1870=11.51(万元)，甲公司预计该可供出售金融资产的公允价值将持续下跌，且短期内无回升的希望。所以将原确认的累计公允价值变动损失应转入资产减值损失，即应确认资产减值损失=182.22-44.51+11.51=149.22(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　149.22

　　贷：可供出售金融资产——减值准备　　　　 　　　　　11.51

　　其他综合收益　　　　　　　 　　137.71(182.22-44.51)

　　(5)2017年1月20日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1970

　　可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　　137.71

　　——减值准备　　　　　　 　　　11.51

　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　　　　2000

　　——利息调整　　　　 　　　　　19.22

　　(72.59-17.1-17.78-18.49)

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　100