【非同一控制企业合并·综合题】甲公司、乙公司2017年有关交易或事项如下：

　　(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1 400万股(每股面值为1元，市价为15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费300万元;为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元;相关款项已通过银行支付。

　　当日，乙公司净资产账面价值为24 000万元，其中：股本6 000万元、资本公积5 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润11 500万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：①一批库存商品，成本为8 000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8 600万元;②一栋办公楼，成本为20 000万元，累计折旧6 000万元，未计提减值准备，公允价值为16 400万元。上述库存商品于2017年12月31日前全部实现对外销售;上述办公楼预计自2017年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　(2)2月5日，甲公司向乙公司销售一批产品，销售价格为2 500万元(不含增值税，下同)，产品成本为1 750万元，款项尚未收回。至年末，乙公司已对外销售70%，另30%部分形成存货，期末未发生减值损失。

　　(3)6月15日，甲公司以2 000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为1 700万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。至当年年末，该项固定资产未发生减值。

　　(4)10月2日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为4 800万元，累计摊销1 200万元，未计提减值准备，公允价值为3 900万元;乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为3 480万元，未计提存货跌价准备，交换日的公允价值为3 600万元，乙公司另支付了300万元给甲公司;甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。

　　(5)12月31日，甲公司应收账款账面余额为2 500万元，计提坏账准备200万元。该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成。

　　(6)2017年度，乙公司个别利润表中实现净利润9 000万元，提取盈余公积900万元，因投资性房地产转换计入当期其他综合收益的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4 000万元，其中甲公司分得现金股利2 800万元。

　　(7)其他有关资料：

　　①2017年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。

　　②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。

　　③假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　要求：

　　(1)计算甲公司取得乙公司70%股权的初始入账价值，并编制相关会计分录。

　　(2)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。

　　(3)编制甲公司2017年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。

　　(4)编制甲公司2017年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

　　【答案】

　　(1)

　　甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值=15×1 400=21 000(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　21 000

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 400

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　19 300

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　(2)购买日合并财务报表中应确认的商誉=21 000-27 000×70%=2 100(万元)。

　　(3)调整后的乙公司2017年度净利润

　　=9 000-(8 600-8 000)-[16 400-(20 000-6 000)]÷10=8 160(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 5 712(8 160×70%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 712

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　 350(500×70%)

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 800

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 2 800

　　(4)

　　①

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 225[(2 500-1 750)×30%]

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 225

　　②

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 700

　　固定资产——原价　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：固定资产——累计折旧　　　　　　　　　　　　　30(300÷5×6/12)

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　③

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 600

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 480

　　存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　36(120×30%)

　　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　借：资产处置收益　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：无形资产——原价　　　　　　　　　　　　　　 300

　　借：无形资产——累计摊销　　　　　　　　　　　　　15(300÷5×3/12)

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　④

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　⑤

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　8 000[5 000+(27 000-24 000)]

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400(1 500+900)

　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　14 760(11 500+8 160-900-4 000)

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 100

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　24 262(21 000+5 712+350-2 800)

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 9 498

　　[(6 000+8 000+500+2 400+14 760)×30%]

　　⑥

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 712

　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　 2 448(8 160×30%)

　　未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　11 500

　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　对所有者(或股东)的分配　　　　　　　　　 4 000

　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　14 760