【知识点】承租人对融资租赁的会计处理

　　【单选题】2015年1月1日，甲公司从乙公司融资租入一台生产设备，该设备公允价值为800万元，最低租赁付款额的现值为750万元，甲公司担保的资产余值为100万元。不考虑其他因素，甲公司融资租入该设备的入账价值为(　　)万元。

　　A.650

　　B.750

　　C.800

　　D.850

　　【答案】B

　　【解析】融资租入固定资产，应以最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值二者孰低加上初始直接费用确定，因此甲公司融资租入该设备的入账价值=750+0=750(万元)。

　　【知识点】可转换公司债券

　　【判断题】企业根据转股协议将发行的可转换公司债券转为资本的，应作为债务重组进行会计处理。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】可转换公司债券转为资本，不属于债务重组。

　　【知识点】一般公司债券

　　【单选题】某股份有限公司于2015年1月1日发行3年期，于次年起每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为196.65万元，另支付发行费用2万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2016年度确认的利息费用为(　　)万元。

　　A. 11.78

　　B. 12

　　C. 10

　　D. 11.68

　　【答案】A

　　【解析】该债券2015年度确认的利息费用=(196.65-2)×6%=11.68(万元)，2016年度确认的利息费用=[(196.65-2)+11.68-200×5%]×6%=11.78(万元)。

　　【知识点】可转换公司债券

　　【单选题】甲公司以950万元发行面值为1 000万元的可转换公司债券，其中负债成分的公允价值为890万元。不考虑其他因素，甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为(　　)万元。

　　A.0

　　B.50

　　C.60

　　D.110

　　【答案】C

　　【解析】企业发行的可转换公司债券，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额确认应付债券，再按照整体发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额，确认为其他权益工具。本题中可转换公司债券的负债成分的公允价值为890万元，权益成分的公允价值=950-890=60(万元)，计入所有者权益。

　　【知识点】固定资产+所得税

　　【综合题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下：

　　资料一：2012年12月10日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为495万元，增值税税额为84.15万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员薪酬5万元，2012年12月31日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。

　　资料二：甲公司预计该设备可使用10年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧;所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为48万元。该设备取得时的成本与计税基础一致。

　　资料三：2015年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为250万元。甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备尚可使用5年，预计净残值为10万元，仍采用双倍余额递减法计提折旧。所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为48万元。

　　资料四：2016年12月31日，甲公司出售该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为17万元，款项当日收讫并存入银行，甲公司另外以银行存款支付清理费用1万元(不考虑增值税)。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2012年12月31日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本，并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。

　　(2)分别计算甲公司2013年和2014年对该设备应计提的折旧额。

　　(3)分别计算甲公司2014年12月31日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异)，以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。

　　(4)计算甲公司2015年12月31日对该设备应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。

　　(5)计算甲公司2016年对该设备应计提的折旧额。

　　(6)编制甲公司2016年12月31日出售该设备的相关会计分录。(按新教材修改)

　　【答案】

　　(1)2012年12月31日，甲公司该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本=495+5=500(万元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　495

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　 84.15

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　579.15

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　(2)2013年该设备应计提的折旧额=500×2/10=100(万元);

　　2014年该设备应计提的折旧=(500-100)×2/10=80(万元)。

　　(3)2014年末设备的账面价值=500-100-80=320(万元)，计税基础=500-48-48=404(万元)，因此账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=404-320=84(万元)，确认递延所得税资产余额=84×25%=21(万元)。

　　(4)2015年12月31日，甲公司该设备的账面价值=500-100-80-(500-100-80)×2/10=256(万元)，可收回金额为250万元，应计提减值准备=256-250=6(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　 　　　　　　　6

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　 　　　　　　 6

　　(5)2016年该设备计提的折旧额=250×2/5=100(万元)。

　　(6)

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　 　　　　　　150

　　累计折旧　　 344[100+80+(500-100-80)×2/10+100]

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　 　　　　　　　6

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　 　　　　 500

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 1

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　 1

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 　　 117

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　51

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 151

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 　　　　　　 17