一、单选题(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应选项。)

　　1.在债务人发生财务困难的前提下，下列选项中不属于债务重组的是(　　)。

　　A.债务人以公允价值100万元的厂房偿还账面余额为100万元的债务

　　B.债务人以公允价值50万元的交易性金融资产偿还账面余额为100万元的债务

　　C.债权人减免部分债务，并将剩余债务的还款期推迟两年

　　D.债权人要求债务人用其一项公允价值为105万元的无形资产(符合免征增值税的条件)偿还账面余额为130万元的债务

　　【答案】A

　　【解析】债务重组中，债权人应该对相应的债务作出让步。而选项A中债权人并没有作出让步，因此选项A不属于债务重组。

　　2.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司就其所欠乙公司的500万元的货款(含增值税)与乙公司进行债务重组。根据债务重组协议，甲公司以银行存款400万元清偿。在进行债务重组之前，乙公司已经就该项债权计提了80万元的坏账准备。不考虑其他因素，甲公司在债务重组日应确认债务重组利得(　　)万元。

　　A.100

　　B.80

　　C.20

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】甲公司确认债务重组利得=500-400=100(万元)，选项A正确。

　　3.关于以资产清偿债务，下列说法中错误的是(　　)。

　　A.债务人以现金清偿债务的，债权人应将重组债务的账面余额与实际收到现金之间的差额，确认为债务重组损失;如果债权人已对该项债权计提减值准备，应先将该差额冲减减值准备后，冲减后尚有余额的，计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失

　　B.债权人收到的抵债资产，应按照资产的公允价值入账

　　C.债权人收到抵债资产时，发生的与该资产相关的直接费用按照取得相关资产的原则处理

　　D.债务人用固定资产抵债时，债权人应将债务人发生的固定资产清理费用计入抵债资产的入账价值

　　【答案】D

　　【解析】债务人用固定资产抵债时，发生的清理费用，计入固定资产清理，最终影响的抵债资产的损益，债权人对此不需要进行会计处理。

　　4.A公司和B公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。A公司销售给B公司一批库存商品，形成应收账款1200万元，款项尚未收到。到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意B公司用存货抵偿该项债务，该批存货公允价值1000万元(不含增值税)，增值税税额170万元，成本600万元(未计提存货跌价准备)，假设重组日A公司该应收账款已计提了200万元的坏账准备。不考虑其他因素的影响，则该项债务重组对B公司的利润总额的影响为(　　)万元。

　　A.400

　　B.600

　　C.200

　　D.430

　　【答案】D

　　【解析】对B公司的利润总额的影响=(1000-600)+[1200-(1000+170)]=430(万元)。

　　5.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的800万元货款进行了债务重组，债务重组之前，乙公司已针对该项债权计提了60万元的坏账准备。根据债务重组协议，甲公司以其生产的产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开具增值税专用发票。甲公司用于抵债的产品的账面余额为600万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为620万元。假定不考虑其他因素的影响，甲公司确认债务重组利得(　　)万元。

　　A.0

　　B.14.6

　　C.74.6

　　D.180

　　【答案】C

　　【解析】以库存商品清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值和增值税之和之间的差额确认为债务重组利得。甲公司确认债务重组利得=800-620×(1+17%)=74.6(万元)。

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　　6.M公司销售给N公司一批商品，价款200万元，增值税税额34万元，款项尚未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，N公司分别用一栋自用厂房和一项交易性金融资产予以抵偿。已知，该厂房的账面余额50万元，已提累计折旧8万元，已计提资产减值2万元，公允价值(计税基础)30万元，销售不动产适用的增值税税率为11%;交易性金融资产的账面价值为85万元，其中成本为80万元，公允价值变动收益的金额为5万元，公允价值为90万元。假定不考虑其他因素的影响，N公司因该业务对当期营业外收入的影响为(　　)万元。

　　A.110.7

　　B.5

　　C.104

　　D.84

　　【答案】A

　　【解析】N公司因该业务确认对当期营业外收入的影响=234-30×(1+11%)-90=110.7(万元)。

　　N公司(债务人)的账务处理：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　8

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　 　　　　　2

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　234

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　 　　　　　3.3

　　交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　80

　　——公允价值变动损益　　 　　　　　　5

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　5

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　 　110.7

　　7.长江公司欠黄河公司货款1000万元，因长江公司发生财务困难，经协商，黄河公司同意长江公司以其所持有的一项原采用权益法核算的长期股权投资进行偿债。长江公司该项投资的账面价值为900万元，其中成本为800万元，损益调整60，其他权益变动为40万元。债务重组日该项投资的公允价值为945万元。黄河公司将取得的投资仍作为长期股权投资核算。假定不考虑相关税费的影响，则长江公司因债务重组使利润总额增加(　　)万元。

　　A.140

　　B.100

　　C.55

　　D.45

　　【答案】A

　　【解析】长江公司因债务重组，利润总额增加额=(945-900)+40+(1000-945)=140(万元)。

　　8.乙公司为增值税一般纳税人，销售材料及商品适用的增值税税率为17%。2017年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，含税价为117000元;2017年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为90000元，成本为70000元，乙公司已为转让的产品计提了存货跌价准备1000元。甲公司为债权计提了坏账准备2000元。假定不考虑其他税费。甲公司接受的存货的入账价值为(　　)元。

　　A.90000

　　B.70000

　　C.115000

　　D.89000

　　【答案】A

　　【解析】债权人接受非现金资产按公允价值入账，即接受存货的入账价值为90000元。

　　9.2017年1月1日，甲公司应收乙公司的货款1000万元到期，乙公司由于财务困难无法偿还该部分债务，经甲乙双方协商，决定进行债务重组，协议约定：甲公司豁免200万元债务，剩余部分延长1年后支付，并加收年利率为3%的利息，相当于同期银行贷款利率。同时规定如果乙公司2017年实现净利润超过300万元，应归还豁免债务中的60万元。债务重组日，估计乙公司很可能实现净利润330万元。则债务重组日乙公司应确认预计负债的金额是(　　)万元。

　　A.200

　　B.140

　　C.60

　　D.0

　　【答案】C

　　【解析】对于协议中规定的如果乙公司2017年实现净利润超过300万元归还豁免债务60万元的条款属于或有事项。而“乙公司2017年很可能实现净利润330万元”表明符合预计负债的确认条件，乙公司(债务人)应当将其确认预计负债60万元。

　　10.2017年3月1日，M公司销售一批产品给N公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元，增值税税额为34万元，款项尚未收到。因N公司发生财务困难，无法偿付到期债务，2017年6月30日，M公司与N公司协商进行债务重组。重组协议如下：M公司同意豁免N公司债务84万元，其余债务于2017年10月1日偿还，债务延长期间，每月收取2%的利息(若N公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1%的利息)。假定债务重组日重组后债务的公允价值为150万元，假定M公司为该项应收账款计提了坏账准备45万元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若N公司预计从7月份开始每月获利均很可能超过20万元，在债务重组日，N公司应当确认的债务重组利得为(　　)万元。

　　A.0

　　B.70.5

　　C.79.5

　　D.84

　　【答案】C

　　【解析】预计负债的金额=150×1%×3=4.5(万元)，N公司应当确认的债务重组利得=(200+34)-(150+4.5)=79.5(万元)。

　　以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债之和的差额作为债务重组利得，计入营业外收入。N公司相应的账务处理：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　234

　　贷：应付账款——债务重组　　　　　　　 　　　　　　　150

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　4.5

　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　　　79.5

　　【提示】重组后的剩余的债务是在10月1日进行偿还，所以在重组后至偿还之日共3个月7月1日至10月1日，所以确认预计负债的金额为4.5万元(150×1%×3)。