二、多项选择题

　　1.甲公司于2010年12月31日从乙公司购买一项专利权，甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利权的价款为8 000万元，每年年末付款2 000万元，4年付清，甲公司当日支付相关税费10万元。假定银行同期贷款利率为5%，已知(P/S，5%，4)=0.8227，(P/A，5%，4)=3.5460。不考虑其他因素，则甲公司进行的下列会计处理中，正确的有(　)。

　　A.无形资产入账成本为7 102万元

　　B.确认未确认融资费用金额为908万元

　　C.相关税费直接计入当期损益

　　D.年末资产负债表中列示的长期应付款项目金额为8 000万元

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』总价款的现值=2 000×3.5460=7 092(万元)，甲公司购买该项专利权的入账价值=7 092+10=7 102(万元)。会计分录为：

　　借：无形资产　　　　7 102

　　未确认融资费用　　908

　　贷：长期应付款　　　　　8 000

　　银行存款　　　　　　　　　 10

　　未确认融资费用是长期应付款的备抵科目，所以年末资产负债表中长期应付款项目列示的金额=8 000-908=7 092(万元)。

　　【点评】未确认融资费用的计算和摊销思路：

　　①长期应付款摊余成本=长期应付款账面余额-未确认融资费用账面余额

　　=(长期应付款入账金额-分期付款额)-(未确认融资费用入账金额-已摊销的部分)

　　②当期摊销的未确认融资费用=长期应付款摊余成本×实际利率

　　③为确保未确认融资费用(未确认融资费用)摊销完全，最后一期摊销额倒挤得出。

　　本题知识点：终止经营

　　2.下列关于资产可收回金额的说法中，正确的有(　)。

　　A.资产的公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中的较高者为可收回金额

　　B.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值

　　C.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额

　　D.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生该减值迹象的，需重新估计资产的可收回金额

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。

　　本题知识点：资产可收回金额的计量(综合)

　　3.下列各交易或事项中，属于以后期间满足条件时能重分类进损益的其他综合收益有(　)。

　　A.因自用房产转为以公允价值模式计量的投资性房地产确认的其他综合收益40万元

　　B.因可供出售金融资产公允价值上升确认的其他综合收益300万元

　　C.因重新计量设定受益计划净负债或净资产形成的其他综合收益80万元

　　D.因对外币财务报表进行折算形成的外币报表折算差额80万元

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项A，将来处置投资性房地产时，其他综合收益要冲减其他业务成本;选项B，将来处置可供出售金融资产时，其他综合收益转入投资收益，或者计提减值时将其他综合收益转入资产减值损失;选项D，将来处置境外经营时转入当期损益。

　　【点评】重新计量设定受益计划净负债或净资产形成的其他综合收益，以后期间不能结转入投资收益，这种特殊情况一定要牢记。

　　本题知识点：非投资性房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产

　　4.下列各项中，属于离职后福利计划的有(　)。

　　A.设定提存计划

　　B.短期利润分享计划

　　C.设定受益计划

　　D.辞退福利计划

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』离职后福利，是指企业为获得职工提供的福利而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，但短期薪酬和辞退福利除外，所以选项BD不正确。

　　本题知识点：离职后福利的核算

　　5.下列关于所得税的表述中，正确的有(　)。

　　A.递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限

　　B.负债产生的暂时性差异等于未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额

　　C.确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应当以当期适用的所得税税率为基础计算确定

　　D.在适用税率变动时，应对原确认的递延所得税项目金额进行调整

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应当以该暂时性差异转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。

　　【点评】可抵扣暂时性差异如果影响应纳税所得额，则在产生期间是调整增加应纳税所得额的，在转回期间调整减少应纳税所得额，因此若是以后期间不能获得足够弥补可抵扣暂时性差异的应纳税所得额，则说明产生的可抵扣暂时性差异部分或全部不能得以转回，因此这部分不能转回的可抵扣暂时性差异现在就不能确认递延所得税资产。因此可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产时，要以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。

　　本题知识点：所得税费用的核算原则

　　6.甲公司下列各项物资中，应作为企业存货核算的有(　)。

　　A.发出的委托加工材料

　　B.已支付货款，尚未验收入库的在途商品

　　C.约定未来购入的商品

　　D.为建造厂房而购入的工程物资

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C，约定未来购入的商品，本企业还没有拥有其所有权，成本也无法可靠计量，不满足存货的定义和确认条件;选项D，为建造厂房而购入的工程物资通过工程物资核算，不属于存货。

　　【点评】存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货的确认需同时满足两个条件：一是与该存货有关的经济利益很可能流入企业;二是该存货的成本能够可靠地计量。

　　本题知识点：存货的概念与确认

　　7.甲公司发生的下列交易或事项中，不属于会计政策变更的有(　)。

　　A.因执行新准则，内部研发无形资产的开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合资本化条件的予以资本化

　　B.因增资将长期股权投资由权益法改按成本法核算

　　C.公允价值的计算，由未来现金流量的现值改为估值技术方法计算

　　D.固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项B，与会计政策变更和会计估计变更无关，属于正常事项;选项C和D，属于会计估计变更。

　　【点评】会计政策变更是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。即一般会计政策项目的变更属于会计政策变更。

　　常见的会计政策项目有：财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等、存货的计价方法、固定资产的初始计量方法、无形资产的确认方法、投资性房地产的后续计量方法、长期股权投资的核算方法、非货币性资产交换的计量原则、收入的确认方法、借款费用的处理方法、外币折算的方法、合并政策等。

　　本题知识点：会计政策变更、会计估计变更、会计差错的区分

　　8.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。2×16年12月31日，甲公司取得一栋写字楼同时对外经营出租，取得时的入账金额为3 000万元，采用成本模式计量，采用直线法按20年计提折旧，净残值为零，税法折旧与会计一致。2×18年1月1日，甲公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，当日投资性房地产的公允价值为3 100万元，2×18年末公允价值为2 980万元，则甲公司进行的下列会计处理中，正确的有(　)。

　　A.2×18年初应确认递延所得税资产62.5万元

　　B.2×18年初应确认递延所得税负债62.5万元

　　C.2×18年末应确认递延所得税负债7.5万元

　　D.2×18年末应转回递延所得税负债62.5万元，同时确认递延所得税资产70万元

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』2×18年初，投资性房地产的账面价值=3 100(万元)，计税基础=3 000-3 000/20=2 850(万元)，应确认的递延所得税负债=(3 100-2 850)×25%=62.5(万元);2×18年末，投资性房地产的账面价值=2 980(万元)，计税基础=3 000-3 000/20×2=2 700(万元)，递延所得税负债余额=(2 980-2 700)×25%=70(万元)，2×18年末应确认递延所得税负债7.5万元。

　　【点评】会计上对投资性房地产按公允价值计量，因此账面价值就按当时的公允价值确定;税法不认可资产的公允价值变动，因此计税基础=账面余额-税法认可折旧。

　　本题知识点：递延所得税的确认计量

　　9.下列关于民间非营利组织净资产的表述中，正确的有(　)。

　　A.会计期末，各类限定性收入应转入限定性净资产

　　B.会计期末，各类非限定性收入应转入非限定性净资产

　　C.若限定性净资产的限制解除，则应将其转为非限定性净资产核算

　　D.会计期末，应将管理费用、筹资费用等转入非限定性净资产

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』净资产分为限定性净资产和非限定性净资产，期末限定性收入转入限定性净资产，而非限定性收入转入非限定性净资产;费用类科目，期末全部转入非限定性净资产。

　　【点评】本题考查民间非营利组织净资产的核算，本身难度不大，基本是对教材内容的直接考查，但考生对这一章的内容不够熟悉，所以丢分率还是比较高的，对于民间非营利组织会计，重点掌握特定业务的核算原则即可。

　　本题知识点：民间非营利组织净资产的表述

　　10.下列各交易或事项中，被投资企业应纳入甲公司合并财务报表合并范围的有(　)。

　　A.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业

　　B.甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业

　　C.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业

　　D.甲公司持有其44%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，甲公司只持有被投资企业40%股权，没有达到控制，所以不能纳入合并范围。

　　【点评】控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。投资方对被投资方具有控制权力表现在：

　　(1)直接拥有半数以上表决权;

　　(2)通过直接或间接拥有半数以上表决权而拥有权力;

　　(3)直接或间接结合，也只拥有半数或半数以下表决权，但仍然可以通过表决权判断拥有权力。

　　本题知识点：合并范围的认定